Fernarbeit aus einem anderen Land: wo die Steuer wirklich anfällt

Zwei verschiedene 183-Tage-Regeln, und nur eine entscheidet über die Ansässigkeit

Die Zahl taucht in diesem Feld zweimal auf, in zwei Rechtsakten mit unterschiedlicher Aufgabe, und der Satz „unter 183 Tagen ist alles gut“ wirft sie zusammen. Der erste Auftritt ist im innerstaatlichen Recht, wo manche Länder eine Tageszählung als einen ihrer Ansässigkeitstests verwenden. Spanien tut das: Artikel 9 der Ley 35/2006 macht dich ansässig, wenn du mehr als 183 Tage des Kalenderjahres auf spanischem Gebiet verbringst, und fügt hinzu, dass sporadische Abwesenheiten mitzählen, sofern du nicht die Ansässigkeit anderswo nachweist. Frankreich tut das nicht. Artikel 4 B des Code général des impôts nennt drei alternative Kriterien — Heim oder hauptsächlicher Aufenthaltsort, eine in Frankreich ausgeübte berufliche Tätigkeit und der Mittelpunkt der wirtschaftlichen Interessen — und keines ist eine Anzahl von Tagen. Man kann in Frankreich ansässig sein, obwohl man deutlich weniger als das halbe Jahr dort war, weil der Familienwohnsitz dort liegt.

Der zweite Auftritt steht in Doppelbesteuerungsabkommen und tut etwas ganz anderes. Ist die Ansässigkeit geklärt — durch innerstaatliches Recht und, wenn zwei Staaten dich beanspruchen, durch die Tie-Breaker-Regel des Artikels 4 des einschlägigen Abkommens —, verteilt das Abkommen anschließend jede Einkunftsart. Artikel 15 ist der Artikel für Einkünfte aus unselbständiger Arbeit. Sein Absatz 1 sagt, der Lohn sei nur im Ansässigkeitsstaat steuerpflichtig, es sei denn, die Tätigkeit werde im anderen Staat ausgeübt; dann darf jener andere Staat den dort erzielten Lohn besteuern. Sein Absatz 2 ist die Ausnahme, die das ausschließliche Recht an den Ansässigkeitsstaat zurückgibt, und diese Ausnahme nennen alle die 183-Tage-Regel. Die Zählung in Artikel 15 Absatz 2 entscheidet also nie, wo du wohnst. Sie entscheidet, ob ein Land, in dem du gearbeitet hast, die dort erarbeitete Gehaltsscheibe besteuern darf.

Drei Bedingungen, alle kumulativ, und die Tageszählung ist nur die erste

Artikel 15 Absatz 2 ist als Liste geschrieben, verbunden mit „und“, nicht mit „oder“. Der Lohn bleibt nur im Ansässigkeitsstaat steuerpflichtig, wenn: sich der Empfänger im anderen Staat insgesamt nicht länger als 183 Tage innerhalb eines Zwölfmonatszeitraums aufhält, der im betreffenden Steuerjahr beginnt oder endet; der Lohn von einem Arbeitgeber oder für einen Arbeitgeber gezahlt wird, der nicht im anderen Staat ansässig ist; und der Lohn nicht von einer Betriebsstätte getragen wird, die der Arbeitgeber im anderen Staat hat. Drei Bedingungen. Alle drei. Die Freistellung im Quellenstaat belohnt das Ganze, und schon eine verfehlte Bedingung gibt dem Quellenstaat das Recht, den auf die dortige Arbeit entfallenden Lohn zu besteuern — nicht nur die Tage über 183, sondern jeden dort gearbeiteten Tag.

Diese Asymmetrie erklärt, warum die Regel so oft als großzügig missverstanden wird. Sie ist kein sicherer Hafen für kurze Reisen; sie ist eine enge Erleichterung für ein bestimmtes, häufiges Muster — den Arbeitnehmer, den ein ausländischer Arbeitgeber auf eigene Kosten kurz entsendet. Nimm eine in Frankreich ansässige Ingenieurin, die vier Monate für ein Projekt in Deutschland verbringt. Wird der deutschen Tochter ihre Zeit weiterbelastet, scheitert Bedingung b oder c an der Frage, wer die Kosten wirtschaftlich trägt, und Deutschland darf den Lohn der vier Monate besteuern, obwohl 120 Tage weit von 183 entfernt sind. Umgekehrt verfehlt ein Berater mit 200 Tagen im Land Bedingung a, und die anderen beiden werden gar nicht erst gelesen. Die Tageszählung zählt nur, wenn die anderen beiden bereits erfüllt sind.

Körperliche Anwesenheit, keine Arbeitstage — und das Fenster ist nicht unbedingt das Kalenderjahr

Der Kommentar zu Artikel 15 legt die Zählweise fest: Tage körperlicher Anwesenheit. Jeder Tag, an dem die Person im Staat anwesend ist, auch nur teilweise, zählt als ganzer Tag. Dazu gehören Ankunfts- und Abreisetag, beide voll gezählt; dort verbrachte Samstage und Sonntage; Feiertage; Urlaubstage vor, während oder nach dem Einsatz; kurze Unterbrechungen; und Krankheitstage, es sei denn, die Krankheit hat gerade die Abreise verhindert und die Person hätte die Freistellung sonst erfüllt. Vollständig außerhalb des Staates verbrachte Tage zählen nicht, und ein Transittag zwischen zwei anderen Ländern zählt nicht. Das ist ein bewusst grober Test, und die Grobheit ist der Zweck: er lässt sich mit Bordkarten prüfen statt mit Stundenzetteln.

Das Fenster ist die zweite Falle. Der geltende Mustertext zählt über jeden Zwölfmonatszeitraum, der im betreffenden Steuerjahr beginnt oder endet — ein rollierendes Fenster, sodass ein über zwei Kalenderjahre verteilter Aufenthalt die Grenze dennoch reißen kann. Viele geltende Abkommen wurden vor dieser Formulierung geschlossen und lauten weiterhin „im betreffenden Steuerjahr“ oder „im Kalenderjahr“. Welche für deinen Fall gilt, hängt allein vom konkreten Abkommen zwischen den beiden konkreten Staaten ab. Das ist der Moment, den bilateralen Text selbst zu lesen statt einer Musterzusammenfassung: die beiden Fassungen geben genau für den häufigsten Fall unterschiedliche Antworten, ein Projekt von Herbst bis Frühjahr.

An der Arbeitgeberbedingung entscheiden sich die meisten Fälle wirklich

Bedingung b fragt, wer der Arbeitgeber ist, und die Antwort ist nicht automatisch das Unternehmen im Arbeitsvertrag. Der Kommentar stellt einen Substanztest auf — mitunter Ansatz des wirtschaftlichen Arbeitgebers genannt —, der fragt, wer Risiko und Verantwortung der Arbeit trägt, wer weisungsbefugt ist, wer den Arbeitsort kontrolliert und, entscheidend, wer die Lohnkosten letztlich trägt. Belastet ein Konzern die Lohnkosten der Einheit im Tätigkeitsland weiter, sieht diese Einheit abkommensrechtlich zunehmend wie der Arbeitgeber aus, obwohl mit ihr kein Vertrag geschlossen wurde, und der Schutz des Artikels 15 Absatz 2 entfällt.

Steuerverwaltungen haben genau dazu ausführliche Verwaltungsanweisungen entwickelt. Das deutsche Bundesfinanzministerium veröffentlichte am 12. Dezember 2023 ein Schreiben zur steuerlichen Behandlung des Arbeitslohns nach den Doppelbesteuerungsabkommen und änderte es am 19. Dezember 2025; die Änderung stärkt die Indizwirkung einer Arbeitgeberbescheinigung, die prozentual ausweist, welcher Lohn, welche Lohnneben- und Verwaltungskosten nach dem Fremdvergleichsgrundsatz an das aufnehmende Unternehmen weiterbelastet wurden. Das ist die Verwaltung, die dir sagt, wohin sie zuerst schaut. Enthält dein Einsatz eine Weiterbelastung, entscheidet die Weiterbelastungsdokumentation den Fall, und sie gehört vor den Einsatz statt nach den Bescheid.

Die Sozialversicherung ist ein anderes System mit anderen Zahlen

Nichts in Artikel 15 sagt etwas darüber, welchem Sozialversicherungssystem du angehörst. In EU, EWR und der Schweiz entscheidet das die Verordnung (EG) Nr. 883/2004, deren Grundregel in Artikel 11 Absatz 3 Buchstabe a das Recht des Tätigkeitsorts ist. Artikel 12 nimmt Entsendungen aus und lässt einen ins Ausland geschickten Arbeitnehmer im Heimatsystem, solange die voraussichtliche Dauer vierundzwanzig Monate nicht übersteigt. Artikel 13 regelt die Tätigkeit in zwei oder mehr Mitgliedstaaten, und dort landet ein Telearbeiter meist. Die Durchführungsverordnung (EG) Nr. 987/2009 liefert den Maßstab: Artikel 14 Absatz 8 nennt einen Anteil von weniger als 25 Prozent der Arbeitszeit oder des Entgelts als Indiz dafür, dass ein wesentlicher Teil der Tätigkeit dort nicht ausgeübt wird. Fünfundzwanzig, nicht hundertdreiundachtzig.

Diese 25-Prozent-Schwelle machte gewöhnliche hybride Arbeit unbequem: zwei Tage die Woche von zu Hause im Nachbarland sind 40 Prozent, was die gesamte Abrechnung in den Wohnstaat kippt. Die Antwort war eine multilaterale Rahmenvereinbarung auf Grundlage des Artikels 16 Absatz 1 der Verordnung 883/2004, in Kraft seit dem 1. Juli 2023, nach der grenzüberschreitende Telearbeit im Wohnstaat von weniger als 50 Prozent der Gesamtarbeitszeit auf gemeinsamen Antrag von Arbeitgeber und Arbeitnehmer außer Betracht bleiben kann, sodass der Staat des Arbeitgebers die Zugehörigkeit behält. Sie bindet nur die unterzeichnenden Staaten; Belgien ist Verwahrer und führt die Liste, und mehrere Staaten traten später bei — Slowenien im September 2023, Italien im Januar 2024, Irland im Juni 2024, Litauen im Mai 2024, Estland im Februar 2026. Sie wirkt fallweise auf Antrag, nicht automatisch, und erzeugt eine A1-Bescheinigung, das Dokument, nach dem ein Prüfer tatsächlich fragt.

Was die Tageszählung nie entschieden hat: Lohnabrechnung und Betriebsstätte

Zwei weitere Fragen werden regelmäßig in die 183 Tage hineingefaltet und gehören zu keiner davon. Die erste ist der Lohnsteuereinbehalt: ob ein Arbeitgeber sich im Land des Arbeitnehmers registrieren und Lohnsteuer einbehalten muss, richtet sich nach dem innerstaatlichen Recht jenes Landes, und ein Land kann die Registrierung verlangen, auch wenn das Abkommen den Lohn am Ende freistellt, denn die Abkommensvergünstigung wird beantragt und nicht unterstellt. „Wir haben dort keine Lohnabrechnung“ ist eine Aussage über die Systeme des Arbeitgebers, nicht über die geschuldete Steuer. Die zweite ist die Betriebsstätte des Arbeitgebers, die in Artikel 5 desselben Musterabkommens lebt und daran hängt, ob dem Unternehmen eine feste Geschäftseinrichtung zur Verfügung steht oder jemand gewöhnlich Verträge in seinem Namen abschließt. Ein Homeoffice kann dabei eine Rolle spielen; die Zahl der Tage, die sein Bewohner im Land war, ist nicht der Test.

Die praktische Reihenfolge folgt aus alldem. Kläre zuerst die Ansässigkeit, nach innerstaatlichem Recht und dann nach der Tie-Breaker-Regel des Abkommens, denn alles Weitere hängt daran. Prüfe dann für jedes Land, in dem du körperlich gearbeitet hast, Artikel 15 Absatz 2 als Dreifachtest und sei bei Bedingung b ehrlich. Ermittle danach getrennt und mit anderen Zahlen die Sozialversicherungslage und hole die A1 vor der Reise, nicht danach. Frage dann, was dein Arbeitgeber je Ort zu Registrierung und Einbehalt tun muss — eine Frage des jeweiligen innerstaatlichen Rechts. Führe laufend eine datierte Aufzeichnung der körperlichen Anwesenheit — die Tageszählung ist der eine Teil, den man ein Jahr später unmöglich rekonstruiert, und genau den wird eine Verwaltung belegt haben wollen.

Häufige Fragen

Ich habe 120 Tage in Spanien für meinen französischen Arbeitgeber gearbeitet. Bin ich vor spanischer Steuer sicher?

Nur wenn die anderen beiden Bedingungen ebenfalls erfüllt sind. Hundertzwanzig Tage bestehen die Zählung, Bedingung a ist also erfüllt. Frage nun, ob dein Lohn für diese Tage letztlich von einer spanischen Einheit getragen wurde — Tochter, Zweigniederlassung, Kunde, dem deine Zeit weiterbelastet wurde. Wenn ja, scheitert Bedingung b oder c an der Substanz, und Spanien darf den auf alle 120 Tage entfallenden Lohn besteuern, nicht den Überschuss über irgendeine Grenze. Frage getrennt, ob Anwesenheit und Arbeitsmuster in Spanien die spanische Ansässigkeit nach Artikel 9 der Ley 35/2006 ausgelöst haben, die Tage anders zählt und eine andere Frage beantwortet, und ob für die Sozialversicherung eine A1 vorlag.

Setzt die 183-Tage-Zählung am 1. Januar zurück?

Das hängt vom Abkommen ab, das vor dir liegt, und das ist kein Detail. Der geltende OECD-Mustertext zählt über jeden Zwölfmonatszeitraum, der im betreffenden Steuerjahr beginnt oder endet — ein rollierendes Fenster: 100 Tage von Oktober bis Dezember und 100 Tage von Januar bis März reißen es, obwohl es kein Kalenderjahr für sich tut. Viele noch geltende Abkommen sind älter als diese Fassung und zählen im Steuer- oder Kalenderjahr; dann bleibt dasselbe Muster auf beiden Seiten unter der Grenze. Lies den tatsächlichen bilateralen Text der beiden beteiligten Staaten; das Muster ist eine Vorlage, nicht dein Recht.

Mein Arbeitgeber sagt, er könne dort keine Lohnabrechnung führen, also könne ich dort nicht besteuert werden. Stimmt das?

Nein. Das sind zwei unverbundene Aussagen. Ob in einem Land Steuer anfällt, folgt aus dessen innerstaatlichem Recht, begrenzt durch das Abkommen; ob dein Arbeitgeber dort lohnsteuerlich registriert ist, ist eine betriebliche Tatsache über ihn. Viele Länder verlangen, dass die Person selbst erklärt und zahlt, wenn kein lokaler Einbehalt besteht, und manche verlangen gerade deshalb die Registrierung des ausländischen Arbeitgebers, weil dort ein Arbeitnehmer tätig ist. Fehlende Lohnabrechnung ist ein Grund zu prüfen, welche Erklärungspflicht dich persönlich trifft, kein Grund zu schließen, es sei nichts geschuldet.

Brauche ich eine A1, wenn ich zwei Tage die Woche von zu Hause im Nachbarland arbeite?

Ja, und genau für diesen Fall wurde die Rahmenvereinbarung geschrieben. Zwei von fünf Tagen sind 40 Prozent deiner Arbeitszeit im Wohnstaat, über dem 25-Prozent-Indikator des Artikels 14 Absatz 8 der Verordnung 987/2009, was deine Zugehörigkeit normalerweise in dein Wohnland verschöbe. Seit dem 1. Juli 2023 können Arbeitgeber und Arbeitnehmer, wenn beide Staaten die Rahmenvereinbarung unterzeichnet haben, gemeinsam beantragen, dass der Staat des Arbeitgebers zuständig bleibt, sofern die grenzüberschreitende Telearbeit unter 50 Prozent bleibt. Der Antrag erzeugt eine A1-Bescheinigung; ohne sie hast du keinen tragbaren Nachweis deiner Zugehörigkeit, und bei einer Prüfung zählt die Bescheinigung, nicht die Argumentation.

Kann meine Arbeit von zu Hause eine Betriebsstätte für meinen Arbeitgeber begründen?

Kann sie, und die Tageszählung hat damit nichts zu tun. Diese Frage lebt in Artikel 5 des Abkommens, der fragt, ob dem Unternehmen eine feste Geschäftseinrichtung zur Verfügung steht — ein dauerhaft betrieblich genutztes Homeoffice, zumal wenn der Arbeitgeber es verlangt und keine Alternative bietet, ist ein anerkannter Sachverhalt — oder ob eine Person gewöhnlich Verträge im Namen des Unternehmens abschließt. Vertriebsrollen sind das schärfere Risiko, weil der zweite Ast sie unabhängig vom Schreibtischort erfasst. Das betrifft die Körperschaftsteuerlage deines Arbeitgebers, nicht deine Einkommensteuer, und beides wird nach verschiedenen Artikeln auf verschiedene Sachverhalte entschieden.