Lavorare da remoto da un altro paese: dove l'imposta è davvero dovuta

Due regole dei 183 giorni diverse, e solo una decide la residenza

Il numero compare due volte in questa materia, in due strumenti che fanno lavori diversi, e la frase «sotto i 183 giorni sei a posto» li fonde. La prima comparsa è nel diritto interno, dove alcuni paesi usano un conteggio di giorni come uno dei criteri di residenza fiscale. La Spagna lo fa: l'articolo 9 della Ley 35/2006 ti rende residente se passi più di 183 giorni dell'anno solare sul territorio spagnolo, e aggiunge che le assenze sporadiche contano in quel totale salvo prova di residenza fiscale altrove. La Francia no. L'articolo 4 B del codice generale delle imposte elenca tre criteri alternativi — il focolare o il luogo di soggiorno principale, un'attività professionale svolta in Francia e il centro degli interessi economici — e nessuno è un numero di giorni. Si può essere residenti fiscali francesi avendo passato ben meno di metà anno in Francia, perché lì c'è la casa di famiglia.

La seconda comparsa è nelle convenzioni fiscali, e fa tutt'altro. Risolta la residenza — dal diritto interno e, se due paesi ti rivendicano, dalla clausola di spareggio dell'articolo 4 della convenzione applicabile —, la convenzione ripartisce poi ogni categoria di reddito. L'articolo 15 è quello dei redditi di lavoro dipendente. Il suo paragrafo 1 dice che la retribuzione è imponibile solo nello Stato di residenza, salvo che l'impiego sia esercitato nell'altro Stato, nel qual caso quell'altro Stato può tassare quanto vi è guadagnato. Il suo paragrafo 2 è l'eccezione che restituisce il diritto esclusivo allo Stato di residenza, ed è quella che tutti chiamano regola dei 183 giorni. Il conteggio dell'articolo 15, paragrafo 2, non decide mai dove abiti. Decide se un paese in cui sei andato a lavorare possa tassare la fetta di stipendio guadagnata mentre eri sul suo suolo.

Tre condizioni, tutte cumulative, e il conteggio è solo la prima

L'articolo 15, paragrafo 2, è scritto come un elenco unito da «e», non da «o». La retribuzione resta imponibile solo nello Stato di residenza se: il beneficiario soggiorna nell'altro Stato per periodi non eccedenti in totale 183 giorni in un qualsiasi periodo di dodici mesi che inizi o termini nell'anno fiscale considerato; la retribuzione è pagata da un datore di lavoro, o per conto di un datore, che non è residente in quell'altro Stato; e la retribuzione non è sostenuta da una stabile organizzazione che il datore ha in quell'altro Stato. Tre condizioni. Tutte e tre. L'esenzione nello Stato della fonte premia l'insieme, e mancarne una sola dà a quello Stato il diritto di tassare la retribuzione imputabile al lavoro svolto sul suo territorio — non solo i giorni oltre i 183, ma ogni giorno lì lavorato.

Questa asimmetria spiega perché la regola passa così spesso per generosa. Non è un porto sicuro che protegge le trasferte brevi; è un'agevolazione stretta per uno schema preciso e frequente — il dipendente inviato in missione breve da un datore estero e a spese di quel datore. Prendi un'ingegnere residente in Francia che passa quattro mesi in Germania su un progetto. Se alla controllata tedesca viene riaddebitato il suo tempo, la condizione b o la c cade sulla sostanza di chi sopporta davvero il costo, e la Germania può tassare i quattro mesi di retribuzione benché 120 giorni siano lontanissimi da 183. All'inverso, un consulente che passa 200 giorni in un paese manca la condizione a e le altre due non vengono nemmeno lette. Il conteggio conta solo quando le altre due sono già soddisfatte.

Presenza fisica, non giorni lavorati — e la finestra può non essere l'anno solare

Il commentario all'articolo 15 fissa il metodo di conteggio: giorni di presenza fisica. Ogni giorno in cui la persona è presente nello Stato, anche solo in parte, conta come giorno intero. Vi rientrano il giorno di arrivo e quello di partenza, entrambi per intero; sabati e domeniche passati lì; le festività; i giorni di ferie presi prima, durante o dopo la missione; le brevi interruzioni; e i giorni di malattia, salvo che sia stata la malattia a impedire la partenza e la persona avrebbe altrimenti soddisfatto la condizione. I giorni passati interamente fuori dallo Stato non contano, e un giorno di transito tra altri due paesi non conta. È un criterio volutamente grezzo, e la grezzezza è lo scopo: si verifica sulle carte d'imbarco, non sui fogli ore.

La finestra è la seconda trappola. Il testo attuale del modello conta su qualsiasi periodo di dodici mesi che inizi o termini nell'anno fiscale considerato — una finestra mobile, il che significa che un soggiorno a cavallo di due anni solari può comunque sforare il limite. Molte convenzioni in vigore sono state firmate prima che quella formulazione fosse adottata e dicono ancora «nell'anno fiscale considerato» o «nell'anno solare». Quale governi il tuo caso dipende dalla convenzione precisa tra i due paesi precisi, e da nient'altro. È il momento di leggere il testo bilaterale invece di un riassunto del modello: le due formulazioni danno risposte diverse proprio per il caso più frequente, un progetto che va dall'autunno alla primavera.

La condizione sul datore di lavoro è dove si decidono davvero i casi

La condizione b chiede chi sia il datore di lavoro, e la risposta non è automaticamente l'entità che figura sul contratto. Il commentario pone un criterio di sostanza — talvolta detto approccio del datore economico — che guarda a chi sopporta rischio e responsabilità del lavoro, chi impartisce le istruzioni, chi controlla il luogo di lavoro e, in modo decisivo, chi sopporta in ultima analisi il costo della retribuzione. Se un gruppo riaddebita il costo salariale all'entità del paese in cui il lavoro è stato svolto, quell'entità comincia a somigliare al datore ai fini convenzionali anche se con essa non è stato firmato alcun contratto, e il riparo dell'articolo 15, paragrafo 2, sparisce.

Le amministrazioni fiscali hanno costruito una dottrina dettagliata proprio su questo. Il ministero delle finanze tedesco ha pubblicato il 12 dicembre 2023 una circolare sul trattamento fiscale dei redditi di lavoro dipendente secondo le convenzioni contro le doppie imposizioni, modificandola il 19 dicembre 2025; la modifica rafforza il valore indiziario di un'attestazione del datore che indichi, in percentuale, quali retribuzioni, oneri accessori e costi amministrativi siano stati riaddebitati all'entità ospitante a condizioni di libera concorrenza. È l'amministrazione che ti dice dove guarderà per prima. Se la tua missione comporta un riaddebito, è il fascicolo del riaddebito a decidere, e conviene curarlo prima della missione anziché dopo l'accertamento.

La previdenza è un altro sistema, con altri numeri

Nulla nell'articolo 15 incide sul paese la cui previdenza ti compete. In UE, SEE e Svizzera lo decide il regolamento (CE) n. 883/2004, la cui regola generale all'articolo 11, paragrafo 3, lettera a), è la legge del luogo in cui l'attività è svolta. L'articolo 12 riserva il distacco, lasciando un lavoratore inviato all'estero nel regime d'origine quando la durata prevedibile non supera i ventiquattro mesi. L'articolo 13 tratta l'attività in due o più Stati membri, ed è l'articolo in cui un telelavoratore atterra di solito. Il suo regolamento di applicazione, il (CE) n. 987/2009, dà il metro: l'articolo 14, paragrafo 8, dice che una quota inferiore al 25% del tempo di lavoro o della retribuzione è un indizio che una parte sostanziale dell'attività non è svolta in quello Stato. Venticinque, non centottantatré.

Quella soglia del 25% rendeva scomodo il lavoro ibrido ordinario: due giorni a settimana da casa in un paese confinante fanno il 40%, il che ribalta l'intera busta paga sul paese di residenza. La risposta è stato un accordo quadro multilaterale fondato sull'articolo 16, paragrafo 1, del regolamento 883/2004, in vigore dal 1º luglio 2023, in base al quale il telelavoro transfrontaliero nello Stato di residenza inferiore al 50% del tempo di lavoro complessivo può non essere considerato, su domanda congiunta di datore e lavoratore, restando l'iscrizione nello Stato del datore. Vincola solo gli Stati firmatari; il Belgio è depositario e tiene l'elenco, e diversi Stati hanno aderito dopo — la Slovenia a settembre 2023, l'Italia a gennaio 2024, l'Irlanda a giugno 2024, la Lituania a maggio 2024, l'Estonia a febbraio 2026. Si attiva caso per caso, non in automatico, e produce un certificato A1, il documento che un ispettore chiede davvero.

Ciò che il conteggio non ha mai deciso: buste paga e stabile organizzazione

Altre due questioni vengono abitualmente ripiegate dentro i 183 giorni e non appartengono a nessuna. La prima è la ritenuta sulle retribuzioni: se un datore debba registrarsi e operare ritenuta nel paese in cui siede il dipendente è materia del diritto interno di quel paese, e un paese può esigere la registrazione anche quando la convenzione alla fine esenta la retribuzione, perché il beneficio convenzionale si richiede, non si presume. «Lì non abbiamo buste paga» è un'affermazione sui sistemi del datore, non sull'imposta dovuta. La seconda è la stabile organizzazione del datore, che vive nell'articolo 5 dello stesso modello e ruota sull'esistenza di una sede fissa d'affari a disposizione dell'impresa, o sul fatto che qualcuno concluda abitualmente contratti in suo nome. Un ufficio in casa può pesare in quell'analisi; il numero di giorni passati nel paese dal suo occupante non è il criterio.

L'ordine pratico delle operazioni segue da tutto questo. Definisci prima la residenza, per diritto interno e poi con la clausola di spareggio convenzionale, perché tutto il resto ne dipende. Poi, per ogni paese in cui hai lavorato fisicamente, applica l'articolo 15, paragrafo 2, come un test in tre parti e sii onesto sulla condizione b. Quindi, separatamente e con altri numeri, definisci la posizione previdenziale e ottieni l'A1 prima di partire, non dopo. Poi chiedi che cosa debba fare il tuo datore su registrazione e ritenuta in ciascun luogo, questione di diritto interno in ciascun luogo. Tieni giorno per giorno un registro datato della presenza fisica — il conteggio è l'unica parte di tutto ciò impossibile da ricostruire un anno dopo, ed è quella che un'amministrazione ti chiederà di provare.

Domande frequenti

Ho passato 120 giorni a lavorare in Spagna per il mio datore francese. Sono al riparo dall'imposta spagnola?

Solo se reggono anche le altre due condizioni. Centoventi giorni superano il conteggio, quindi la condizione a è soddisfatta. Chiediti ora se il tuo stipendio per quei giorni sia stato in ultima analisi sostenuto da un'entità spagnola — una controllata, una succursale, un cliente cui il tuo tempo è stato riaddebitato. Se sì, la condizione b o la c cade sulla sostanza e la Spagna può tassare la retribuzione imputabile a tutti i 120 giorni, non l'eccedenza oltre una soglia. Chiediti a parte se la tua presenza e il tuo modo di lavorare in Spagna abbiano attivato la residenza spagnola dell'articolo 9 della Ley 35/2006, che conta i giorni diversamente e risponde a un'altra domanda, e se un A1 copriva il lato previdenziale.

Il conteggio dei 183 giorni riparte il 1º gennaio?

Dipende dalla convenzione che hai davanti, e non è un dettaglio. Il testo attuale del modello OCSE conta su qualsiasi periodo di dodici mesi che inizi o termini nell'anno fiscale considerato, cioè una finestra mobile: 100 giorni da ottobre a dicembre e 100 da gennaio a marzo la superano, benché nessuno dei due anni solari lo faccia. Molte convenzioni ancora in vigore precedono quella formulazione e contano nell'anno fiscale o solare, nel qual caso lo stesso schema resta sotto il limite da entrambi i lati. Leggi il testo bilaterale effettivo dei due paesi coinvolti; il modello è uno stampo, non la norma che ti si applica.

Il mio datore dice che non può gestire buste paga in quel paese, quindi non posso esservi tassato. È così?

No. Sono due affermazioni scollegate. Che un'imposta sia dovuta in un paese discende dal diritto interno di quel paese come limitato dalla convenzione; che il tuo datore vi abbia una registrazione per le buste paga è un fatto operativo che lo riguarda. Molti paesi esigeranno che la persona dichiari e paghi direttamente quando non c'è ritenuta locale, e alcuni esigeranno proprio che il datore estero si registri perché un dipendente vi lavora. L'assenza di buste paga è un motivo per verificare quale obbligo dichiarativo ricada su di te personalmente, non per concludere che nulla è dovuto.

Mi serve un A1 se lavoro due giorni a settimana da casa in un paese confinante?

Sì, ed è proprio il caso per cui l'accordo quadro è stato scritto. Due giorni su cinque sono il 40% del tuo tempo di lavoro nello Stato di residenza, sopra l'indicatore del 25% dell'articolo 14, paragrafo 8, del regolamento 987/2009, il che sposterebbe normalmente la tua iscrizione nel paese in cui vivi. Dal 1º luglio 2023, se entrambi gli Stati hanno firmato l'accordo quadro, datore e lavoratore possono chiedere congiuntamente che resti competente lo Stato del datore, purché il telelavoro transfrontaliero stia sotto il 50%. La domanda produce un certificato A1; senza, non hai prova portatile di a quale sistema appartieni, e a un controllo si accetta il certificato, non il ragionamento.

Il mio lavoro da casa può creare una stabile organizzazione per il mio datore?

Può, e il conteggio non c'entra nulla. Quella questione vive nell'articolo 5 della convenzione, che chiede se una sede fissa d'affari sia a disposizione dell'impresa — un ufficio in casa usato con continuità per l'attività, specie se il datore lo esige e non offre alternative, è uno schema riconosciuto — oppure se una persona concluda abitualmente contratti in nome dell'impresa. I ruoli commerciali sono il rischio più netto, perché il secondo ramo li cattura ovunque sia la scrivania. È una questione sull'esposizione del tuo datore all'imposta sulle società, non sulla tua imposta personale, e le due si decidono sotto articoli diversi su fatti diversi.