Teletrabajar desde otro país: dónde se debe realmente el impuesto

Dos reglas de los 183 días distintas, y solo una decide la residencia

El número aparece dos veces en este terreno, en dos normas que hacen trabajos distintos, y la frase «menos de 183 días y estás a salvo» las confunde. La primera aparición es en el derecho interno, donde algunos países usan un cómputo de días como uno de sus criterios de residencia fiscal. España lo hace: el artículo 9 de la Ley 35/2006 te hace residente si pasas más de 183 días del año natural en territorio español, y añade que las ausencias esporádicas cuentan en ese total salvo prueba de residencia fiscal en otro sitio. Francia no lo hace. El artículo 4 B del código general de impuestos enumera tres criterios alternativos —el hogar o el lugar de estancia principal, una actividad profesional ejercida en Francia y el centro de intereses económicos— y ninguno es un número de días. Se puede ser residente fiscal francés habiendo pasado bastante menos de la mitad del año en Francia, porque allí está el hogar familiar.

La segunda aparición está en los convenios fiscales, y hace algo completamente distinto. Una vez resuelta la residencia —por el derecho interno y, si dos países te reclaman, por la cláusula de desempate del artículo 4 del convenio aplicable—, el convenio reparte después cada categoría de renta. El artículo 15 es el de las rentas del trabajo. Su primer apartado dice que la retribución solo tributa en el Estado de residencia, salvo que el empleo se ejerza en el otro Estado, en cuyo caso ese otro Estado puede gravar lo que allí se gana. Su segundo apartado es la excepción que devuelve el derecho exclusivo al Estado de residencia, y esa excepción es lo que todo el mundo llama la regla de los 183 días. El cómputo del artículo 15, apartado 2, nunca decide dónde vives. Decide si un país al que fuiste a trabajar puede gravar la porción de sueldo ganada mientras pisabas su suelo.

Tres condiciones, todas acumulativas, y el cómputo es solo la primera

El artículo 15, apartado 2, está escrito como una lista unida por «y», no por «o». La retribución solo tributa en el Estado de residencia si: el perceptor permanece en el otro Estado por periodos que no excedan en total de 183 días en cualquier periodo de doce meses que comience o termine en el ejercicio fiscal considerado; la retribución la paga un empleador, o se paga por cuenta de un empleador, que no es residente de ese otro Estado; y la retribución no la soporta un establecimiento permanente que el empleador tenga en ese otro Estado. Tres condiciones. Las tres. La exención en el Estado de la fuente premia el conjunto, y fallar una sola le da a ese Estado el derecho a gravar la retribución atribuible al trabajo hecho en su territorio —no solo los días que pasen de 183, sino cada día trabajado allí.

Esa asimetría explica por qué la regla se lee tan a menudo como generosa. No es un refugio que proteja los viajes cortos; es un alivio estrecho para un patrón concreto y frecuente: el empleado enviado en misión corta por un empleador extranjero y a costa de ese empleador. Toma una ingeniera residente en Francia que pasa cuatro meses en Alemania en un proyecto. Si a la filial alemana se le refactura su tiempo, la condición b o la c cae sobre el fondo de quién soporta realmente el coste, y Alemania puede gravar los cuatro meses de retribución aunque 120 días queden muy lejos de 183. A la inversa, un consultor que pasa 200 días en un país falla la condición a y las otras dos ni se leen. El cómputo solo importa cuando las otras dos ya se cumplen.

Presencia física, no días trabajados — y la ventana puede no ser el año natural

El comentario del artículo 15 fija el método de cómputo: días de presencia física. Todo día en que la persona esté presente en el Estado, aunque sea una parte del día, cuenta como día entero. Eso incluye el día de llegada y el de salida, contados ambos enteros; los sábados y domingos pasados allí; los festivos; los días de vacaciones tomados antes, durante o después de la misión; las pausas cortas; y los días de enfermedad, salvo que la enfermedad sea lo que impidió la salida y la persona hubiese cumplido si no. Los días pasados enteramente fuera del Estado no cuentan, y un día de tránsito entre otros dos países no cuenta. Es un criterio deliberadamente tosco, y esa tosquedad es la gracia: se verifica con tarjetas de embarque, no con partes de horas.

La ventana es la segunda trampa. El texto actual del modelo cuenta sobre cualquier periodo de doce meses que comience o termine en el ejercicio fiscal considerado —una ventana móvil, lo que significa que una estancia a caballo entre dos años naturales puede superar el límite igualmente. Muchos convenios en vigor se firmaron antes de adoptarse esa redacción y siguen diciendo «en el ejercicio fiscal considerado» o «en el año natural». Cuál rige tu caso depende del convenio concreto entre los dos países concretos, y de nada más. Este es el momento de leer el texto bilateral y no un resumen del modelo: las dos redacciones dan respuestas distintas justo para el caso más frecuente, un proyecto que va del otoño a la primavera.

La condición del empleador es donde se deciden de verdad la mayoría de los casos

La condición b pregunta quién es el empleador, y la respuesta no es automáticamente la entidad que figura en el contrato de trabajo. El comentario plantea un criterio de sustancia —a veces llamado enfoque del empleador económico— que mira quién soporta el riesgo y la responsabilidad del trabajo, quién da las instrucciones, quién controla el lugar de trabajo y, de forma decisiva, quién soporta en último término el coste de la retribución. Si un grupo refactura el coste salarial a la entidad del país donde se hizo el trabajo, esa entidad empieza a parecerse al empleador a efectos del convenio aunque no se haya firmado contrato con ella, y el refugio del artículo 15, apartado 2, desaparece.

Las administraciones tributarias han construido doctrina detallada sobre justo este punto. El ministerio de finanzas alemán publicó el 12 de diciembre de 2023 una circular sobre el tratamiento fiscal de las rentas del trabajo bajo los convenios de doble imposición, y la modificó el 19 de diciembre de 2025; la modificación refuerza el valor probatorio de un certificado del empleador que indique, en porcentaje, qué salarios, costes salariales accesorios y gastos administrativos se han refacturado a la entidad receptora en condiciones de plena competencia. Es la administración diciéndote dónde mirará primero. Si tu misión implica refacturación, el expediente de refacturación es el que decide, y conviene cuidarlo antes de la misión y no después de la liquidación.

La seguridad social es otro sistema, con otras cifras

Nada del artículo 15 influye en el país cuya seguridad social te corresponde. En la UE, el EEE y Suiza eso lo decide el Reglamento (CE) n.º 883/2004, cuya regla general del artículo 11, apartado 3, letra a), es la ley del lugar donde se ejerce la actividad. El artículo 12 reserva el desplazamiento, permitiendo que un trabajador enviado al extranjero siga en su régimen de origen cuando la duración previsible no exceda de veinticuatro meses. El artículo 13 trata la actividad en dos o más Estados miembros, y es el artículo en el que suele aterrizar un teletrabajador. Su reglamento de aplicación, el (CE) n.º 987/2009, da la vara de medir: el artículo 14, apartado 8, dice que una parte inferior al 25% del tiempo de trabajo o de la retribución es un indicio de que una parte sustancial de la actividad no se ejerce en ese Estado. Veinticinco, no ciento ochenta y tres.

Ese umbral del 25% volvía incómodo el trabajo híbrido corriente: dos días por semana desde casa en un país vecino son el 40%, lo que vuelca toda la nómina al país de residencia. La respuesta fue un acuerdo marco multilateral apoyado en el artículo 16, apartado 1, del Reglamento 883/2004, en vigor desde el 1 de julio de 2023, por el que el teletrabajo transfronterizo en el Estado de residencia inferior al 50% del tiempo total de trabajo puede no tenerse en cuenta, a solicitud conjunta de empresa y trabajador, conservando el Estado del empleador la afiliación. Solo vincula a los Estados firmantes; Bélgica actúa de depositario y mantiene la lista, y varios Estados se sumaron después: Eslovenia en septiembre de 2023, Italia en enero de 2024, Irlanda en junio de 2024, Lituania en mayo de 2024, Estonia en febrero de 2026. Se activa caso por caso, no automáticamente, y produce un certificado A1, el documento que un inspector de trabajo pide de verdad.

Lo que el cómputo nunca decidió: la nómina y el establecimiento permanente

Otras dos cuestiones se pliegan rutinariamente dentro de los 183 días y no pertenecen a ninguna. La primera es la retención en nómina: si un empleador debe registrarse y practicar retención en el país donde se sienta el empleado es cuestión del derecho interno de ese país, y un país puede exigir el registro aunque el convenio acabe eximiendo la retribución, porque el beneficio del convenio se reclama, no se presume. «Allí no tenemos nómina» es una afirmación sobre los sistemas del empleador, no sobre el impuesto debido. La segunda es el establecimiento permanente del empleador, que vive en el artículo 5 del mismo modelo y gira sobre si hay un lugar fijo de negocios a disposición de la empresa, o si alguien concluye habitualmente contratos en su nombre. Un despacho en casa puede pesar en ese análisis; el número de días que su ocupante pasó en el país no es la prueba.

El orden práctico de operaciones se deduce de todo esto. Resuelve primero la residencia, por derecho interno y luego por la cláusula de desempate del convenio, porque todo lo demás depende de ella. Después, para cada país donde trabajaste físicamente, aplica el artículo 15, apartado 2, como una prueba de tres partes y sé honesto con la condición b. Luego, por separado y con otras cifras, establece la posición de seguridad social y consigue el A1 antes de viajar, no después. Después pregunta qué debe hacer tu empresa sobre registro y retención en cada sitio, que es una cuestión de derecho interno en cada sitio. Lleva sobre la marcha un registro fechado de presencia física: el cómputo es la única parte de todo esto imposible de reconstruir un año más tarde, y es la que una administración te pedirá probar.

Preguntas frecuentes

Pasé 120 días trabajando en España para mi empleador francés. ¿Estoy a salvo del impuesto español?

Solo si las otras dos condiciones también se cumplen. Ciento veinte días superan el cómputo, así que la condición a se satisface. Pregunta ahora si tu sueldo por esos días lo soportó en última instancia una entidad española: una filial, una sucursal, un cliente al que se refacturó tu tiempo. Si fue así, la condición b o la c cae sobre el fondo y España puede gravar la retribución atribuible a los 120 días, no el exceso sobre umbral alguno. Pregunta aparte si tu presencia y tu forma de trabajo en España activaron la residencia española del artículo 9 de la Ley 35/2006, que cuenta días de otro modo y responde a otra pregunta, y si había un A1 para el lado de seguridad social.

¿El cómputo de los 183 días se reinicia el 1 de enero?

Depende del convenio que tengas delante, y no es un detalle. El texto actual del modelo OCDE cuenta sobre cualquier periodo de doce meses que comience o termine en el ejercicio fiscal considerado, es decir, una ventana móvil: 100 días de octubre a diciembre y 100 días de enero a marzo la superan, aunque ninguno de los dos años naturales lo haga. Muchos convenios aún vigentes son anteriores a esa redacción y cuentan dentro del ejercicio fiscal o natural, en cuyo caso el mismo patrón se queda bajo el límite en ambos lados. Lee el texto bilateral efectivo de los dos países implicados; el modelo es una plantilla, no la norma que se te aplica.

Mi empresa dice que no puede llevar nómina en ese país, así que no me pueden gravar allí. ¿Es cierto?

No. Son dos afirmaciones sin relación. Que un impuesto se deba en un país deriva del derecho interno de ese país tal como lo limita el convenio; que tu empresa tenga allí registro de nómina es un hecho operativo suyo. Muchos países exigirán que la persona declare y pague directamente cuando no hay retención local, y algunos exigirán justamente que la empresa extranjera se registre porque un empleado trabaja allí. La ausencia de nómina es motivo para comprobar qué obligación declarativa recae sobre ti personalmente, no para concluir que no se debe nada.

¿Necesito un A1 si trabajo dos días por semana desde casa en un país vecino?

Sí, y es justamente el caso para el que se escribió el acuerdo marco. Dos días de cinco son el 40% de tu tiempo de trabajo en tu Estado de residencia, por encima del indicador del 25% del artículo 14, apartado 8, del Reglamento 987/2009, lo que normalmente trasladaría tu afiliación al país donde vives. Desde el 1 de julio de 2023, si ambos Estados han firmado el acuerdo marco, empresa y trabajador pueden solicitar conjuntamente que siga siendo competente el Estado del empleador, siempre que el teletrabajo transfronterizo se quede por debajo del 50%. La solicitud produce un certificado A1; sin él no tienes prueba portátil de a qué sistema perteneces, y en una inspección se acepta el certificado, no el razonamiento.

¿Puede mi trabajo desde casa crear un establecimiento permanente para mi empresa?

Puede, y el cómputo no tiene nada que ver. Esa cuestión vive en el artículo 5 del convenio, que pregunta si hay un lugar fijo de negocios a disposición de la empresa —un despacho en casa usado de forma continua para la actividad, sobre todo cuando la empresa lo exige y no ofrece alternativa, es un supuesto reconocido— o si alguien concluye habitualmente contratos en nombre de la empresa. Los puestos comerciales son el riesgo más claro, porque la segunda rama los atrapa esté donde esté la mesa. Es una cuestión sobre la exposición de tu empresa al impuesto de sociedades, no sobre tu IRPF, y ambas se deciden bajo artículos distintos con hechos distintos.