Teletrabalhar a partir de outro país: onde o imposto é realmente devido

Duas regras dos 183 dias diferentes, e só uma decide a residência

O número aparece duas vezes nesta matéria, em dois diplomas que fazem trabalhos diferentes, e a frase «menos de 183 dias e está tudo bem» funde-os. A primeira aparição é no direito interno, onde alguns países usam uma contagem de dias como um dos seus critérios de residência fiscal. A Espanha usa: o artigo 9.º da Ley 35/2006 torna-o residente se passar mais de 183 dias do ano civil em território espanhol, e acrescenta que as ausências esporádicas contam para esse total salvo prova de residência fiscal noutro lado. A França não usa. O artigo 4.º B do código geral dos impostos enumera três critérios alternativos — o lar ou o local de permanência principal, uma atividade profissional exercida em França e o centro dos interesses económicos — e nenhum é um número de dias. Pode-se ser residente fiscal francês tendo passado bem menos de metade do ano em França, porque o lar familiar lá está.

A segunda aparição está nas convenções fiscais, e faz algo inteiramente diferente. Uma vez decidida a residência — pelo direito interno e, se dois países o reclamarem, pela cláusula de desempate do artigo 4.º da convenção aplicável —, a convenção reparte depois cada categoria de rendimento. O artigo 15.º é o dos rendimentos do trabalho dependente. O seu n.º 1 diz que a remuneração só é tributável no Estado da residência, salvo se o emprego for exercido no outro Estado, caso em que esse outro Estado pode tributar o que aí se ganha. O seu n.º 2 é a exceção que devolve o direito exclusivo ao Estado da residência, e essa exceção é o que toda a gente chama regra dos 183 dias. A contagem do artigo 15.º, n.º 2, nunca decide onde vive. Decide se um país aonde foi trabalhar pode tributar a fatia de salário ganha enquanto pisava o seu solo.

Três condições, todas cumulativas, e a contagem é só a primeira

O artigo 15.º, n.º 2, está escrito como uma lista ligada por «e», não por «ou». A remuneração só é tributável no Estado da residência se: o beneficiário permanecer no outro Estado por períodos que não excedam no total 183 dias em qualquer período de doze meses com início ou fim no ano fiscal em causa; a remuneração for paga por um empregador, ou por conta de um empregador, que não seja residente desse outro Estado; e a remuneração não for suportada por um estabelecimento estável que o empregador tenha nesse outro Estado. Três condições. As três. A isenção no Estado da fonte premeia o conjunto, e falhar uma só dá a esse Estado o direito de tributar a remuneração imputável ao trabalho feito no seu território — não apenas os dias acima de 183, mas cada dia aí trabalhado.

Essa assimetria explica porque a regra passa tantas vezes por generosa. Não é um refúgio que proteja deslocações curtas; é um alívio estreito para um padrão concreto e frequente — o trabalhador enviado em missão curta por um empregador estrangeiro e a expensas desse empregador. Veja uma engenheira residente em França que passa quatro meses na Alemanha num projeto. Se a filial alemã for refaturada pelo tempo dela, a condição b ou a c cai sobre a substância de quem suporta realmente o custo, e a Alemanha pode tributar os quatro meses de remuneração ainda que 120 dias fiquem bem longe de 183. Ao invés, um consultor que passa 200 dias num país falha a condição a e as outras duas nem chegam a ser lidas. A contagem só conta quando as outras duas já estão satisfeitas.

Presença física, não dias trabalhados — e a janela pode não ser o ano civil

O comentário ao artigo 15.º fixa o método de contagem: dias de presença física. Qualquer dia em que a pessoa esteja presente no Estado, mesmo que só parte do dia, conta como dia inteiro. Isso inclui o dia de chegada e o de partida, ambos contados por inteiro; os sábados e domingos passados no local; os feriados; os dias de férias gozados antes, durante ou depois da missão; as pausas curtas; e os dias de doença, salvo se foi a doença que impediu a partida e a pessoa teria de outro modo cumprido. Os dias passados inteiramente fora do Estado não contam, e um dia de trânsito entre dois outros países não conta. É um critério deliberadamente rude, e essa rudeza é o propósito: verifica-se com cartões de embarque, não com folhas de horas.

A janela é a segunda armadilha. O texto atual do modelo conta em qualquer período de doze meses com início ou fim no ano fiscal em causa — uma janela deslizante, o que significa que uma estada a cavalo de dois anos civis pode ainda assim ultrapassar o limite. Muitas convenções em vigor foram assinadas antes de essa redação ser adotada e continuam a dizer «no ano fiscal em causa» ou «no ano civil». Qual rege o seu caso depende da convenção concreta entre os dois países concretos, e de mais nada. É o momento de ler o texto bilateral em vez de um resumo do modelo: as duas redações dão respostas diferentes precisamente para o caso mais frequente, um projeto que corre do outono à primavera.

A condição do empregador é onde a maioria dos casos se decide de facto

A condição b pergunta quem é o empregador, e a resposta não é automaticamente a entidade que consta do contrato de trabalho. O comentário estabelece um critério de substância — por vezes chamado abordagem do empregador económico — que olha para quem suporta o risco e a responsabilidade do trabalho, quem dá instruções, quem controla o local de trabalho e, decisivamente, quem suporta em última instância o custo da remuneração. Se um grupo refatura o custo salarial à entidade do país onde o trabalho foi feito, essa entidade começa a parecer o empregador para efeitos da convenção mesmo que nenhum contrato tenha sido assinado com ela, e o abrigo do artigo 15.º, n.º 2, desaparece.

As administrações fiscais construíram doutrina detalhada exatamente sobre este ponto. O ministério das finanças alemão publicou em 12 de dezembro de 2023 uma circular sobre o tratamento fiscal dos rendimentos do trabalho ao abrigo das convenções de dupla tributação, e alterou-a em 19 de dezembro de 2025; a alteração reforça o valor probatório de uma declaração do empregador que indique, em percentagem, que salários, encargos salariais acessórios e custos administrativos foram refaturados à entidade de acolhimento em condições de plena concorrência. É a administração a dizer-lhe onde olhará primeiro. Se a sua missão envolver refaturação, é o processo de refaturação que decide, e vale a pena tratá-lo antes da missão e não depois da liquidação.

A segurança social é outro sistema, com outros números

Nada no artigo 15.º tem influência sobre o país cuja segurança social lhe cabe. Na UE, no EEE e na Suíça isso é decidido pelo Regulamento (CE) n.º 883/2004, cuja regra geral do artigo 11.º, n.º 3, alínea a), é a lei do lugar onde a atividade é exercida. O artigo 12.º reserva o destacamento, permitindo que um trabalhador enviado ao estrangeiro fique no regime de origem quando a duração previsível não exceda vinte e quatro meses. O artigo 13.º trata da atividade em dois ou mais Estados-Membros, e é o artigo onde um teletrabalhador costuma aterrar. O seu regulamento de aplicação, o (CE) n.º 987/2009, dá a bitola: o artigo 14.º, n.º 8, diz que uma parte inferior a 25% do tempo de trabalho ou da remuneração é um indício de que uma parte substancial da atividade não é exercida nesse Estado. Vinte e cinco, não cento e oitenta e três.

Esse limiar de 25% tornava desconfortável o trabalho híbrido corrente: dois dias por semana em casa num país vizinho são 40%, o que faz bascular todo o processamento salarial para o país de residência. A resposta foi um acordo-quadro multilateral assente no artigo 16.º, n.º 1, do Regulamento 883/2004, em vigor desde 1 de julho de 2023, ao abrigo do qual o teletrabalho transfronteiriço no Estado de residência inferior a 50% do tempo total de trabalho pode ser desconsiderado, mediante pedido conjunto de empregador e trabalhador, mantendo o Estado do empregador a inscrição. Só vincula os Estados signatários; a Bélgica é depositária e mantém a lista, e vários Estados aderiram depois — a Eslovénia em setembro de 2023, a Itália em janeiro de 2024, a Irlanda em junho de 2024, a Lituânia em maio de 2024, a Estónia em fevereiro de 2026. Ativa-se caso a caso, não automaticamente, e produz um certificado A1, o documento que um inspetor do trabalho pede realmente.

O que a contagem nunca decidiu: o processamento salarial e o estabelecimento estável

Outras duas questões são rotineiramente dobradas dentro dos 183 dias e não pertencem a nenhuma. A primeira é a retenção na fonte sobre salários: saber se um empregador tem de se registar e reter no país onde o trabalhador se senta é matéria do direito interno desse país, e um país pode exigir o registo mesmo quando a convenção acaba por isentar a remuneração, porque o benefício convencional reclama-se, não se presume. «Não temos processamento salarial lá» é uma afirmação sobre os sistemas do empregador, não sobre o imposto devido. A segunda é o estabelecimento estável do empregador, que vive no artigo 5.º do mesmo modelo e assenta em haver uma instalação fixa à disposição da empresa, ou em alguém concluir habitualmente contratos em seu nome. Um escritório em casa pode pesar nessa análise; o número de dias que o seu ocupante passou no país não é o teste.

A ordem prática das operações decorre de tudo isto. Resolva primeiro a residência, pelo direito interno e depois pela cláusula de desempate da convenção, porque tudo o resto depende dela. Depois, para cada país onde trabalhou fisicamente, aplique o artigo 15.º, n.º 2, como um teste de três partes e seja honesto quanto à condição b. A seguir, em separado e com outros números, estabeleça a posição de segurança social e obtenha o A1 antes de viajar, não depois. Depois pergunte o que o seu empregador tem de fazer quanto a registo e retenção em cada lugar, que é uma questão de direito interno em cada lugar. Mantenha ao longo do caminho um registo datado de presença física — a contagem é a única parte disto impossível de reconstituir um ano depois, e é a que uma administração lhe pedirá para provar.

Perguntas frequentes

Passei 120 dias a trabalhar em Espanha para o meu empregador francês. Estou a salvo do imposto espanhol?

Só se as outras duas condições também se verificarem. Cento e vinte dias passam a contagem, pelo que a condição a está satisfeita. Pergunte agora se o seu salário desses dias foi em última instância suportado por uma entidade espanhola — uma filial, uma sucursal, um cliente a quem o seu tempo foi refaturado. Se foi, a condição b ou a c cai sobre a substância e a Espanha pode tributar a remuneração imputável aos 120 dias, e não o excesso sobre qualquer limiar. Pergunte à parte se a sua presença e o seu modo de trabalho em Espanha desencadearam a residência espanhola do artigo 9.º da Ley 35/2006, que conta dias de outra maneira e responde a outra pergunta, e se havia um A1 para o lado da segurança social.

A contagem dos 183 dias reinicia a 1 de janeiro?

Depende da convenção que tem à frente, e não é um pormenor. O texto atual do modelo OCDE conta em qualquer período de doze meses com início ou fim no ano fiscal em causa, ou seja, uma janela deslizante: 100 dias de outubro a dezembro e 100 dias de janeiro a março ultrapassam-na, embora nenhum dos dois anos civis o faça. Muitas convenções ainda em vigor são anteriores a essa redação e contam dentro do ano fiscal ou civil, caso em que o mesmo padrão fica abaixo do limite dos dois lados. Leia o texto bilateral efetivo dos dois países envolvidos; o modelo é um molde, não a norma que se lhe aplica.

O meu empregador diz que não consegue processar salários nesse país, logo não posso ser tributado lá. É verdade?

Não. São duas afirmações sem relação. Que haja imposto devido num país decorre do direito interno desse país tal como limitado pela convenção; que o seu empregador aí tenha registo salarial é um facto operacional dele. Muitos países exigirão que a pessoa declare e pague diretamente quando não há retenção local, e alguns exigirão justamente que o empregador estrangeiro se registe porque um trabalhador aí trabalha. A ausência de processamento salarial é motivo para verificar que obrigação declarativa recai sobre si pessoalmente, não para concluir que nada é devido.

Preciso de um A1 se trabalhar dois dias por semana em casa num país vizinho?

Sim, e é precisamente o caso para o qual o acordo-quadro foi escrito. Dois dias em cinco são 40% do seu tempo de trabalho no Estado de residência, acima do indicador de 25% do artigo 14.º, n.º 8, do Regulamento 987/2009, o que normalmente deslocaria a sua inscrição para o país onde vive. Desde 1 de julho de 2023, se ambos os Estados assinaram o acordo-quadro, empregador e trabalhador podem pedir em conjunto que o Estado do empregador continue competente, desde que o teletrabalho transfronteiriço fique abaixo de 50%. O pedido produz um certificado A1; sem ele não tem prova portátil de a que sistema pertence, e numa inspeção aceita-se o certificado, não o raciocínio.

O meu trabalho a partir de casa pode criar um estabelecimento estável para o meu empregador?

Pode, e a contagem nada tem a ver com isso. Essa questão vive no artigo 5.º da convenção, que pergunta se há uma instalação fixa à disposição da empresa — um escritório em casa usado continuamente para a atividade, sobretudo quando o empregador o exige e não oferece alternativa, é um caso reconhecido — ou se alguém conclui habitualmente contratos em nome da empresa. As funções comerciais são o risco mais nítido, porque o segundo ramo apanha-as onde quer que esteja a secretária. É uma questão sobre a exposição do seu empregador ao imposto sobre sociedades, não sobre o seu imposto pessoal, e ambas se decidem sob artigos diferentes com factos diferentes.