Tre piani per una sola macchina: quote costanti, quote decrescenti, unità di prodotto

Tre dati decidono tutto, e il fisco ne cancella uno

Ogni piano di ammortamento parte da tre numeri: quanto è costato il bene, quanto varrà quando avrai finito, e quanto tempo ci vorrà. Costo meno valore residuo dà la base ammortizzabile — l'importo che attraverserà il conto economico lungo la vita del bene. Sulla nostra macchina quella base è 50 000 € meno 5 000 €, cioè 45 000 €. Nota che solo la base e la durata sono comuni ai metodi; nulla nella base detta la forma del piano, e nulla nella forma cambia la base. È proprio questa separazione a permettere tre risposte alla stessa domanda.

Poi arriva il fisco e cancella il valore residuo. L'ammortamento fiscale si calcola sul costo di acquisto pieno; il bene si ammortizza fino a zero a prescindere da quanto varrà, sicché il totale dedotto è 50 000 € e non 45 000 €. Lo stesso vale, per la stessa ragione, in ogni regime accelerato dell'Europa continentale: il piano riduce a nulla il costo intero. È la prima e la più grande divergenza fra bilancio e dichiarazione, e su questa macchina vale 5 000 € — più di quanto la scelta del metodo produrrà mai.

Le quote costanti rispondono a quanto a lungo, non a quanto in fretta

Le quote costanti dividono la base ammortizzabile per il numero di anni: 45 000 € su cinque danno 9 000 € l'anno, cioè il 18 per cento del costo ogni anno. Il pregio è che affermano una cosa sola — il bene cede la sua utilità a ritmo costante — e sono oneste sul fatto che si tratta di un'affermazione. Il difetto è esattamente la stessa cosa. Una macchina che gira su tre turni il primo anno e dorme sotto un telo il quarto viene addebitata allo stesso modo in entrambi, e il bilancio non dice nulla in proposito. Quando un'impresa si chiede perché il margine sia crollato in un anno fiacco, l'ammortamento a quote costanti è spesso parte della risposta: il costo è rimasto, la produzione se n'è andata.

C'è una seconda proprietà, più silenziosa, che conviene conoscere. Poiché la quota non varia, le quote costanti fanno scendere anche il valore contabile in linea retta, e dopo due anni la nostra macchina è iscritta a 32 000 €. Nessun mercato reale dell'usato si comporta così — la quotazione della maggior parte delle attrezzature cala più in fretta all'inizio e poi si appiattisce — sicché un valore contabile lineare sovrastima sistematicamente il ricavo nella prima metà della vita del bene. Se usi il valore contabile come approssimazione del prezzo di vendita, stai usando il numero sbagliato, e l'errore è massimo proprio quando conta di più.

Le quote decrescenti sono un asintoto con una regola d'arresto avvitata sopra

Le quote decrescenti prendono un multiplo dell'aliquota lineare — qui il doppio, cioè il 40 per cento — e lo applicano al valore contabile e non alla base. Primo anno: 50 000 € × 40 per cento = 20 000 €. Secondo: 30 000 € × 40 per cento = 12 000 €. Poi 7 200 €, poi 4 320 €. Dopo quattro anni hai dedotto 43 520 € e il valore contabile è 6 480 €. Lasciato a sé, il quinto anno prenderebbe 2 592 € e porterebbe il valore contabile a 3 888 €, sotto il valore residuo di 5 000 €. La regola è quindi fermarsi: il quinto anno prende solo 1 480 €, quanto basta a portare il valore contabile esattamente al residuo. Il piano totalizza 45 000 €, come le quote costanti.

La regola d'arresto non è un dettaglio; è ciò che rende il metodo utilizzabile. Una percentuale di un saldo che si assottiglia è una successione geometrica, e una successione geometrica con ragione positiva non raggiunge mai lo zero. Che il piano non troncato finisca sopra o sotto il valore residuo è un accidente dell'aliquota: al 40 per cento su cinque anni il valore contabile atterrerebbe a 50 000 € × 0,6⁵ = 3 888 €, sotto il residuo; al 20 per cento su dieci anni a 50 000 € × 0,8¹⁰ = 5 368,71 €, sopra. Le quote decrescenti richiedono quindi sempre un'istruzione esterna per chiudersi — fermarsi al residuo, oppure passare alle quote costanti sul valore rimanente. Ogni sistema fiscale che usa il metodo incorpora quel passaggio, e a deciderne il momento è l'amministrazione, non tu.

Le unità di prodotto sono l'unico metodo capace di dichiarare un anno a zero

Le unità di prodotto abbandonano il calendario. Dividi la base di 45 000 € per la produzione totale attesa dal bene — poniamo 90 000 pezzi — e ottieni un'aliquota di 0,50 € al pezzo. Un anno da 24 000 pezzi addebita 12 000 €; uno da 9 000 pezzi addebita 4 500 €; un anno con la macchina ferma non addebita nulla. Il metodo trasforma un costo fisso in variabile già in conto economico, che è esattamente ciò che intende un responsabile di produzione quando dice che la macchina costa cinquanta centesimi al pezzo. Nessun altro metodo può pronunciare quella frase con esattezza.

Il prezzo di quel realismo è che devi stimare la produzione totale, e la stima fa tutto il lavoro. Dimezza la produzione attesa e raddoppi la quota unitaria; l'importo annuo si muove allora per una ragione che nulla ha a che vedere con l'esercizio rappresentato. Lo IAS 16 ammette il metodo e impone di riesaminare la stima almeno a ogni chiusura, che è un modo cortese di dire che quel numero è un giudizio da difendere. In pratica le unità di prodotto si usano dove la produzione è davvero l'agente di usura ed è davvero misurata — miniere, petrolio e gas, motori d'aereo a cicli, presse a colpi — e quasi da nessun'altra parte.

Che cosa il fisco ti consente davvero di fare

In Italia la risposta è più breve, ed è interessante proprio per questo: l'articolo 102 del TUIR non offre un'opzione a quote decrescenti. I coefficienti massimi sono fissati per decreto ministeriale in funzione del settore e della categoria del bene, e nel primo esercizio la quota è ridotta alla metà. Su un coefficiente del 20 per cento la nostra macchina dà 5 000 € nel primo esercizio, 10 000 € per i quattro successivi e 5 000 € nel sesto: totale 50 000 € su sei esercizi invece di cinque, esattamente come accade negli Stati Uniti con la convenzione del mezzo anno, ma senza alcuna accelerazione. L'ammortamento anticipato e quello accelerato sono stati aboliti, e da allora l'accelerazione fiscale in Italia passa da incentivi periodici — maggiorazioni e crediti d'imposta sui beni strumentali — non dal piano di ammortamento.

Il resto del mondo arriva allo stesso punto per strade diverse, e la forbice è più ampia di quanto si creda. Sulla stessa macchina da 50 000 € ammortizzata in cinque anni, la deduzione del primo esercizio vale 20 000 € con il porcentaje constante spagnolo e le quotas decrescentes portoghesi, 17 500 € con il dégressif francese, 15 000 € con l'AfA degressiva tedesca, 10 000 € con il MACRS statunitense — e 5 000 € in Italia, che dimezza la prima quota e non offre alcuna opzione decrescente. Stessa macchina, stessa vita utile, e una prima quota che varia di un fattore quattro fra sei ordinamenti. Se stai modellando un investimento in più paesi, è questa la riga del modello che ti sorprenderà.

Quanto vale davvero la scelta, in denaro

Ecco il calcolo che quasi nessuno fa. Accelerare una deduzione non crea una deduzione; la sposta in avanti, e il valore dello spostamento è l'interesse sull'imposta che non hai ancora versato. Quantifichiamolo. Prendi la macchina da 50 000 €, un'aliquota del 25 per cento e un tasso di attualizzazione del 6 per cento. Un piano a quote costanti su cinque anni produce un risparmio d'imposta dal valore attuale di 10 530,91 €. Il piano tabellare italiano, con la prima quota dimezzata e la coda nel sesto esercizio, ne produce 10 232,86 €. Vale a dire che in Italia la regola fiscale sposta le deduzioni più tardi e non prima: costa 298,04 € di valore attuale rispetto a un semplice piano quinquennale, sei decimi di punto percentuale del prezzo d'acquisto. Un piano a quote decrescenti al 40 per cento, come quello spagnolo o portoghese, ne produrrebbe invece 10 976,41 €.

Quel numero dovrebbe ritarare la discussione. L'ammortamento accelerato conta quando gli importi sono grandi, quando il tasso di attualizzazione è alto, quando l'aliquota è alta, o quando l'impresa ha davvero bisogno di cassa adesso e non dopo — e in quei casi può contare moltissimo, perché l'effetto scala con tutti e quattro i fattori. Non conta granché su una singola macchina di taglia media in un'impresa stabile con aliquote ordinarie. Ciò che conta, sempre, è azzeccare la vita utile e la classificazione, perché sono loro a determinare l'intera forma del piano e sono loro che un verificatore guarda davvero. Metti lì lo sforzo, non nel metodo.

Domande frequenti

I tre metodi danno un totale diverso lungo la vita del bene?

No. Sulla nostra macchina tutti e tre totalizzano esattamente 45 000 €, cioè costo meno valore residuo, e non può essere altrimenti: la base ammortizzabile non dipende da come la distribuisci. Ciò che cambia è l'esercizio in cui ogni fetta viene rilevata. Le quote costanti mettono 9 000 € in ciascuno dei cinque anni; le decrescenti mettono 32 000 € nei primi due e 13 000 € negli ultimi tre; le unità di prodotto mettono quello che mette la produzione. Un metodo cambia il totale solo se cambia un dato, e ciò accade in un punto solo: il fisco cancella il valore residuo, sicché ogni piano fiscale accelerato totalizza 50 000 € e non 45 000 €. Quei 5 000 € non sono un effetto di calendario — sono una differenza reale nell'importo dedotto, più grande di qualunque vantaggio temporale.

Posso usare un metodo in bilancio e un altro in dichiarazione?

Nella maggior parte degli ordinamenti sì, ma l'Italia è fra quelli in cui il legame è stretto: la deduzione fiscale presuppone in via generale la previa imputazione a conto economico. Ne segue che il piano civilistico e quello fiscale non possono divergere liberamente, e che le eventuali differenze si gestiscono in dichiarazione con variazioni in aumento o in diminuzione, generando imposte differite o anticipate. La conseguenza pratica è che terrai comunque due misure dello stesso bene — il valore civilistico e il residuo fiscalmente riconosciuto — che divergono per tutta la vita del cespite e si riallineano alla cessione. Verifica quale regime ti si applica prima di dare per scontata una libera scelta.

Quale valore residuo devo usare, e al fisco interessa?

In bilancio, il valore residuo è la tua migliore stima di quanto otterresti oggi per il bene se avesse già l'età e le condizioni che avrà a fine vita utile, al netto dei costi di dismissione. È una stima, va rivista almeno annualmente, e se supera il valore contabile la quota scende a zero invece di diventare negativa. Sul piano fiscale, nella maggior parte dei regimi accelerati la risposta è che non interessa a nessuno: i coefficienti si applicano al costo pieno e portano a zero, esattamente come il MACRS statunitense. L'asimmetria è voluta. Il sistema recupera l'eventuale eccesso al momento della cessione, tassando la differenza fra prezzo e valore residuo fiscalmente riconosciuto — ecco perché un bene venduto sopra il suo valore fiscale genera una plusvalenza imponibile anche senza profitto economico.

Perché un piano quinquennale occupa sei esercizi fiscali?

Per via della convenzione che decide quando il bene si considera entrato in funzione. Il regime MACRS applica alla maggior parte dei beni mobili la convenzione del mezzo anno: qualunque sia la data effettiva di entrata in funzione, il fisco la tratta come metà esercizio, sicché il primo anno riceve mezzo anno di ammortamento e la metà avanzata atterra in un esercizio in più alla fine. Ecco perché i beni a cinque anni corrono al 20,00, 32,00, 19,20, 11,52, 11,52 e 5,76 per cento su sei esercizi. L'Italia arriva allo stesso posto per una via diversa e più semplice: l'articolo 102 del TUIR riduce alla metà il coefficiente nel primo esercizio, con il risultato che un coefficiente del 20 per cento consuma sei esercizi invece di cinque. In ogni caso il piano dura un periodo più della vita utile.

Che cosa succede se vendo il bene prima della fine del piano?

Il piano si ferma e la differenza fra prezzo di vendita e valore residuo si regola in un colpo solo. Se vendi la nostra macchina dopo tre anni, il valore contabile a quote costanti è 23 000 € e a quote decrescenti 10 800 € — uno scarto di 12 200 € sullo stesso identico bene. Vendila a 15 000 € e la contabilità a quote costanti mostra una perdita di 8 000 €, quella a quote decrescenti un utile di 4 200 €. Nessuna delle due è sbagliata; sono la conseguenza aritmetica di due affermazioni diverse su come la macchina si è consumata, e il risultato cumulato sull'intero periodo di possesso è identico, perché le quote precedenti differiscono esattamente degli stessi 12 200 €. Sul piano fiscale accade lo stesso rovesciamento con un taglio più netto: l'eccedenza del corrispettivo sul residuo fiscalmente riconosciuto concorre al reddito. Accelerare una deduzione, quindi, non anticipa solo la deduzione — anticipa anche il recupero se vendi presto.