Drei Pläne für eine Maschine: linear, degressiv, nach Leistung

Drei Eingaben entscheiden alles — und eine hebt das Steuerrecht auf

Jeder Abschreibungsplan beginnt mit drei Zahlen: was das Wirtschaftsgut gekostet hat, was es am Ende noch wert sein wird und wie lange das dauert. Anschaffungskosten abzüglich Restwert ergeben die Abschreibungsbasis — den Betrag, der über die Nutzungsdauer durch die Gewinn- und Verlustrechnung läuft. Bei unserer Maschine sind das 50 000 € minus 5 000 €, also 45 000 €. Nur Basis und Nutzungsdauer sind allen Verfahren gemeinsam; nichts an der Basis bestimmt die Form des Plans, und nichts an der Form ändert die Basis. Genau diese Trennung ist der Grund, warum eine Frage drei Antworten haben kann.

Dann kommt das Steuerrecht und streicht den Restwert. Die steuerliche AfA bemisst sich nach den vollen Anschaffungskosten; das Wirtschaftsgut wird auf null abgeschrieben, gleich was es später einbringt. Deshalb beträgt die Summe der Abzüge 50 000 € und nicht 45 000 €. Dasselbe gilt aus demselben Grund für jedes beschleunigte Verfahren auf dem Kontinent: der Plan führt die vollen Kosten auf nichts zurück. Das ist die erste und größte Abweichung zwischen Handelsbilanz und Steuererklärung, und sie beträgt bei dieser Maschine 5 000 € — mehr, als die Wahl des Verfahrens je ausmachen wird.

Linear beantwortet wie lange, nicht wie schnell

Linear teilt die Abschreibungsbasis durch die Jahre: 45 000 € auf fünf ergeben 9 000 € pro Jahr, also 18 Prozent der Anschaffungskosten jährlich. Ihre Tugend ist, dass sie genau eine Behauptung aufstellt — das Wirtschaftsgut verliert seinen Nutzen gleichmäßig — und ehrlich dazu steht, dass es eine Behauptung ist. Ihre Schwäche ist genau dasselbe. Eine Maschine, die im ersten Jahr im Dreischichtbetrieb läuft und im vierten unter einer Plane steht, wird in beiden Jahren gleich belastet, und die Bücher sagen dazu nichts. Wenn ein Betrieb sich über den Margeneinbruch in einem schwachen Jahr wundert, ist die lineare AfA oft ein Teil der Antwort: die Kosten blieben, die Leistung ging.

Es gibt eine zweite, leisere Eigenschaft, die man kennen sollte. Weil der Betrag nie schwankt, fällt auch der Buchwert linear, und nach zwei Jahren steht unsere Maschine mit 32 000 € in den Büchern. Kein realer Gebrauchtmaschinenmarkt verhält sich so — die meisten Geräte verlieren früh am schnellsten und flachen dann ab —, weshalb ein linearer Buchwert in der ersten Lebenshälfte den erzielbaren Preis systematisch überzeichnet. Wer den Buchwert als Näherung für den Verkaufserlös nimmt, nimmt die falsche Zahl, und der Fehler ist genau dann am größten, wenn er am meisten zählt.

Degressiv ist eine Asymptote mit angeschraubter Abbruchregel

Die degressive Abschreibung nimmt ein Vielfaches des linearen Satzes — hier das Doppelte, also 40 Prozent — und legt es auf den Buchwert statt auf die Basis. Erstes Jahr: 50 000 € × 40 Prozent = 20 000 €. Zweites: 30 000 € × 40 Prozent = 12 000 €. Dann 7 200 €, dann 4 320 €. Nach vier Jahren sind 43 520 € abgesetzt und der Buchwert liegt bei 6 480 €. Sich selbst überlassen, nähme das fünfte Jahr 2 592 € und drückte den Buchwert auf 3 888 € — unter den Restwert von 5 000 €. Die Regel lautet also: anhalten. Das fünfte Jahr nimmt nur 1 480 €, genau den Betrag, der den Buchwert auf den Restwert bringt. Der Plan summiert sich auf 45 000 €, genau wie linear.

Die Abbruchregel ist kein Detail; sie macht das Verfahren überhaupt erst brauchbar. Ein Prozentsatz eines schrumpfenden Restwerts ist eine geometrische Folge, und eine geometrische Folge mit positivem Quotienten erreicht nie null. Ob der ungekappte Plan über oder unter dem Restwert endet, ist ein Zufall des Satzes: bei 40 Prozent über fünf Jahre landete der Buchwert bei 50 000 € × 0,6⁵ = 3 888 €, unter dem Restwert; bei 20 Prozent über zehn Jahre bei 50 000 € × 0,8¹⁰ = 5 368,71 €, darüber. Degressiv braucht deshalb immer eine äußere Anweisung zum Abschluss — beim Restwert anhalten oder auf die lineare AfA vom Restbuchwert übergehen. Jedes Steuerrecht, das das Verfahren kennt, baut diesen Übergang ein, und über den Zeitpunkt entscheidet die Verwaltung, nicht du.

Nur die Leistungsabschreibung kann ein Nulljahr ausweisen

Die Leistungsabschreibung gibt den Kalender auf. Teile die Basis von 45 000 € durch die erwartete Gesamtleistung — sagen wir 90 000 Stück — und du erhältst einen Satz von 0,50 € je Stück. Ein Jahr mit 24 000 Stück belastet 12 000 €, eines mit 9 000 Stück 4 500 €, und ein Jahr, in dem die Maschine stillsteht, belastet gar nichts. Das Verfahren macht aus einem Fixkosten- einen variablen Posten schon in der Ergebnisrechnung — genau das, was ein Produktionsleiter meint, wenn er sagt, die Maschine koste fünfzig Cent je Stück. Kein anderes Verfahren kann diesen Satz wahrheitsgemäß aussprechen.

Der Preis dieses Realismus ist, dass man die Gesamtleistung schätzen muss, und die Schätzung erledigt die ganze Arbeit. Halbiere die erwartete Gesamtleistung, und der Satz je Stück verdoppelt sich; der Jahresbetrag bewegt sich dann aus einem Grund, der mit dem berichteten Jahr nichts zu tun hat. IAS 16 lässt das Verfahren zu und verlangt, die Schätzung mindestens zu jedem Abschlussstichtag zu überprüfen — eine höfliche Umschreibung dafür, dass diese Zahl ein Urteil ist, das du verteidigen musst. In der Praxis kommt die Leistungsabschreibung dort vor, wo die Leistung tatsächlich der Verschleißtreiber ist und tatsächlich gemessen wird — Bergbau, Öl und Gas, Flugzeugtriebwerke nach Zyklen, Pressen nach Hüben — und sonst fast nirgends.

Was das Steuerrecht dir wirklich erlaubt

In Deutschland lautet die Antwort § 7 EStG, und dort ist die lineare AfA der Normalfall. Die degressive AfA nach § 7 Abs. 2 EStG ist ein zeitlich befristetes Wahlrecht: für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die nach dem 30. Juni 2025 und vor dem 1. Januar 2028 angeschafft oder hergestellt werden, darf höchstens das Dreifache des linearen Satzes und höchstens 30 Prozent angesetzt werden. Bei fünf Jahren Nutzungsdauer sind das rechnerisch 60 Prozent, gekappt auf 30. Der Plan ergibt 15 000 €, dann 10 500 € auf den Restbuchwert von 35 000 €, und ab dem dritten Jahr je 8 166,67 €, weil § 7 Abs. 3 EStG den Übergang zur linearen AfA erlaubt und diese auf die Restlaufzeit dann günstiger ist. Summe 50 000 €, ohne Restwert. Für Gebäude gelten eigene Sätze in § 7 Abs. 4 und eine eigene degressive Regel für Wohngebäude in § 7 Abs. 5a.

Der Rest der Welt kommt auf anderen Wegen zum selben Ziel, und die Spanne ist größer, als man erwartet. Bei derselben Maschine für 50 000 € mit fünf Jahren Nutzungsdauer beträgt der Abzug im ersten Jahr 15 000 € nach deutscher degressiver AfA, 17 500 € nach französischem dégressif, je 20 000 € nach spanischem porcentaje constante und portugiesischen quotas decrescentes, 10 000 € nach dem amerikanischen MACRS — und 5 000 € in Italien, das gar keine degressive Option kennt und die erste Rate halbiert. Gleiche Maschine, gleiche Nutzungsdauer, und ein Erstjahresabzug, der zwischen sechs Steuerordnungen um den Faktor vier schwankt. Wer eine Investition in mehreren Ländern rechnet, wird genau an dieser Modellzeile überrascht.

Was die Wahl wirklich wert ist, in Geld

Hier ist die Rechnung, die fast niemand anstellt. Eine Abschreibung zu beschleunigen schafft keinen Abzug; sie zieht ihn vor, und der Wert des Vorziehens ist der Zins auf die Steuer, die du noch nicht gezahlt hast. Also beziffere ihn. Nimm die Maschine für 50 000 €, einen Steuersatz von 25 Prozent und einen Diskontsatz von 6 Prozent. Die lineare AfA über fünf Jahre erzeugt einen Steuervorteil mit einem Barwert von 10 530,91 €. Die degressive AfA mit 30 Prozent erzeugt 10 731,04 €. Der gesamte Vorteil des beschleunigten Verfahrens beträgt bei diesem Wirtschaftsgut und diesen Annahmen 200,13 € — vier Zehntel eines Prozents des Kaufpreises.

Diese Zahl sollte das Gespräch neu justieren. Beschleunigte Abschreibung zählt, wenn die Beträge groß sind, wenn der Diskontsatz hoch ist, wenn der Steuersatz hoch ist oder wenn der Betrieb wirklich jetzt und nicht später Liquidität braucht — und dann kann sie sehr viel zählen, denn der Effekt skaliert mit allen vier Größen. Bei einer einzelnen mittelgroßen Maschine in einem stabilen Betrieb zu gewöhnlichen Sätzen zählt sie wenig. Was in jedem Fall zählt, ist die richtige Nutzungsdauer und die richtige Einordnung, denn sie bestimmen die gesamte Form des Plans und sind das, worauf eine Betriebsprüfung tatsächlich sieht. Steck die Mühe dort hinein, nicht in das Verfahren.

Häufige Fragen

Ergeben die drei Verfahren über die Nutzungsdauer unterschiedliche Summen?

Nein. Bei unserer Maschine ergeben alle drei exakt 45 000 €, also Anschaffungskosten abzüglich Restwert, und das muss so sein: die Abschreibungsbasis hängt nicht davon ab, wie man sie verteilt. Was sich ändert, ist das Jahr, in dem jede Scheibe erfasst wird. Linear legt 9 000 € in jedes der fünf Jahre; degressiv legt 32 000 € in die ersten beiden und 13 000 € in die letzten drei; die Leistungsabschreibung legt hin, was die Leistung hinlegt. Ein Verfahren ändert die Summe nur, wenn es eine Eingabe ändert, und das geschieht an genau einer Stelle: das Steuerrecht streicht den Restwert, weshalb jeder beschleunigte Steuerplan auf volle 50 000 € statt auf 45 000 € kommt. Diese 5 000 € sind kein Zeiteffekt — sie sind ein echter Unterschied im abgezogenen Betrag und größer als jeder Zeitvorteil.

Darf ich in der Handelsbilanz ein anderes Verfahren nutzen als in der Steuererklärung?

In den meisten Systemen ja — in Deutschland aber nur eingeschränkt. Für die Handelsbilanz gilt das Handelsgesetzbuch, für die Steuerbilanz das Einkommensteuergesetz, und beide dürfen auseinanderlaufen; die Differenz ist eine temporäre Differenz und erzeugt latente Steuern. Wer die degressive AfA nach § 7 Abs. 2 EStG steuerlich nutzt, handelsrechtlich aber linear abschreibt, führt zwei Pläne für dasselbe Wirtschaftsgut, und Buchwert und steuerlicher Restwert laufen die gesamte Nutzungsdauer auseinander, bevor sie beim Abgang wieder zusammenfinden. Wichtig ist, dass das Wahlrecht zwischen degressiv und linear beim Zugang ausgeübt wird und dass der Wechsel nur in eine Richtung erlaubt ist: § 7 Abs. 3 EStG lässt den Übergang von der degressiven zur linearen AfA zu, umgekehrt nicht.

Welchen Restwert soll ich ansetzen — und interessiert das die Finanzverwaltung?

Handelsrechtlich ist der Restwert deine beste Schätzung dessen, was du heute für das Wirtschaftsgut bekämst, wenn es bereits das Alter und den Zustand am Ende der Nutzungsdauer hätte, abzüglich Veräußerungskosten. Es ist eine Schätzung, sie ist mindestens jährlich zu überprüfen, und übersteigt sie den Buchwert, fällt die Abschreibung auf null statt negativ zu werden. Steuerlich lautet die Antwort in den meisten beschleunigten Verfahren: es interessiert niemanden. Die degressive AfA bemisst sich nach den vollen Anschaffungskosten und schreibt auf null ab, genau wie das amerikanische MACRS. Diese Asymmetrie ist gewollt. Der Fiskus holt sich zu viel Abgeschriebenes beim Abgang zurück, indem er den Überschuss des Verkaufspreises über den Restbuchwert besteuert — deshalb erzeugt ein über dem steuerlichen Restwert verkauftes Wirtschaftsgut einen steuerpflichtigen Gewinn, auch ohne wirtschaftlichen Ertrag.

Warum erstreckt sich ein Fünfjahresplan über sechs Steuerjahre?

Wegen der Konvention, die bestimmt, wann das Wirtschaftsgut als in Betrieb genommen gilt. MACRS wendet auf die meisten beweglichen Güter die Halbjahreskonvention an: gleich zu welchem Datum das Gut tatsächlich in Dienst gestellt wurde, behandelt das Steuerrecht es als Jahresmitte, sodass das erste Jahr ein halbes Jahr Abschreibung erhält und die übrige Hälfte in ein zusätzliches Jahr am Ende fällt. Deshalb läuft Fünfjahresvermögen mit 20,00, 32,00, 19,20, 11,52, 11,52 und 5,76 Prozent über sechs Steuerjahre. Deutschland macht es anders und kommt an dieselbe Stelle: nach § 7 Abs. 1 Satz 4 EStG wird im Jahr der Anschaffung zeitanteilig für jeden vollen Monat abgeschrieben, sodass ein im Juli angeschafftes Gut nur sechs Zwölftel bekommt und der Rest ein Jahr später anfällt. In jedem Fall dauert der Plan eine Periode länger als die Nutzungsdauer.

Was passiert, wenn ich das Wirtschaftsgut vor Planende verkaufe?

Der Plan endet, und die Differenz zwischen Verkaufspreis und Restbuchwert wird in einem Zug abgerechnet. Verkaufst du unsere Maschine nach drei Jahren, beträgt der Buchwert linear 23 000 € und degressiv 10 800 € — eine Lücke von 12 200 € beim identischen Wirtschaftsgut. Verkaufe sie für 15 000 €, und die lineare Buchführung weist einen Verlust von 8 000 € aus, die degressive einen Gewinn von 4 200 €. Keine von beiden ist falsch; beide sind die rechnerische Folge zweier verschiedener Behauptungen über den Verschleiß, und das Gesamtergebnis über die Haltedauer ist identisch, weil sich die früheren Abschreibungen um exakt dieselben 12 200 € unterscheiden. Steuerlich geschieht dasselbe mit schärferer Kante: der Überschuss des Erlöses über den steuerlichen Restwert erhöht den Gewinn, soweit zuvor abgeschrieben wurde. Eine Abschreibung zu beschleunigen zieht also nicht nur den Abzug vor — sie zieht bei frühem Verkauf auch die Nachversteuerung vor.