Facturer un client dans un autre pays de l'UE : TVA, autoliquidation et guichet unique

La première question n'est pas le pays. C'est de savoir si le client est une entreprise

La directive TVA scinde les services en deux règles générales qui pointent en sens inverse, et la scission tient au statut du client, non à la géographie. L'article 44 situe un service rendu à un assujetti là où celui-ci a établi le siège de son activité. L'article 45 situe un service rendu à un non-assujetti là où le prestataire a établi le sien. Même service, mêmes deux pays, réponses opposées — parce qu'un client est une entreprise et l'autre non. Un graphiste de Lisbonne qui facture une agence berlinoise et un graphiste de Lisbonne qui facture un habitant de Berlin pour le même travail sont dans deux régimes différents dès la première ligne de la facture.

Établir de quel côté tu es est une étape documentée, pas une supposition. L'article 18, paragraphe 1, du règlement d'exécution (UE) n° 282/2011 permet au prestataire de traiter un preneur établi dans l'Union comme assujetti lorsque celui-ci a communiqué un numéro d'identification TVA individuel et que le prestataire a obtenu confirmation de sa validité ainsi que du nom et de l'adresse associés, via le système électronique de vérification. C'est à cela que sert VIES, et la confirmation mérite d'être conservée — une capture ou une réponse enregistrée, datée, par client, renouvelée périodiquement. Un numéro valide en mars et radié en juin ne protège pas une facture émise en septembre.

D'entreprise à entreprise : pas de TVA sur la facture, mais pas d'absence d'obligations

Sous la règle générale, un service rendu à une entreprise étrangère est taxé dans le pays du preneur et l'article 196 fait du preneur le redevable. En pratique, tu factures le montant net sans ligne de TVA, tu mentionnes sur la facture que l'autoliquidation s'applique, et le preneur déclare la TVA due tout en la déduisant, s'il a un droit à déduction intégral, dans la même déclaration. L'effet net de trésorerie chez le client est nul dans le cas ordinaire, et c'est précisément la raison d'être du mécanisme : il t'évite de t'immatriculer dans chaque pays où tu as un client, et il évite à ton client de récupérer une TVA étrangère par une procédure de remboursement.

Ce qu'il ne supprime pas, c'est la déclaration. Les opérations pour lesquelles le preneur est redevable au titre de l'article 196 figurent sur un état récapitulatif — la liste que chaque État membre exploite sous son propre nom, déposée mensuellement ou trimestriellement selon le pays et le volume, indiquant le numéro de TVA de chaque client et le total de la période. Réussir la facture et oublier l'état récapitulatif est l'échec le plus fréquent dans ce domaine, parce que rien dans la facture ne te le rappelle : pas de TVA à payer, pas de TVA à récupérer, et la seule trace de l'opération dans ta déclaration est une case facile à ne pas voir. Les sanctions pour état manquant sont administratives plutôt que proportionnelles à l'impôt, ce qui ne les rend pas légères.

Les catégories qui écartent la règle générale

L'article 44 est la règle par défaut, pas toute l'histoire, et ce sont les exceptions qui piègent, parce qu'elles ressemblent à des prestations ordinaires. L'article 47 taxe les services se rattachant à un immeuble là où l'immeuble est situé — cela couvre les architectes, la surveillance de chantier, l'agence immobilière, l'hébergement et les droits d'usage d'un immeuble, et cela s'applique que le client soit ou non une entreprise. L'article 53 taxe l'accès aux manifestations culturelles, artistiques, sportives, scientifiques, éducatives et de divertissement là où la manifestation a lieu : vendre un billet de conférence à une entreprise d'un autre pays est taxé sur le lieu de l'événement. L'article 55 taxe la restauration là où elle est matériellement exécutée. L'article 56 taxe la location de courte durée d'un moyen de transport là où le véhicule est effectivement mis à disposition.

L'immeuble est l'exception à la portée la plus large, parce que beaucoup de missions de conseil touchent un bâtiment sans ressembler à un service immobilier. La ligne tient à l'existence d'un lien suffisamment direct avec un bien précis et identifiable. Dessiner les plans d'un site nommé est rattaché ; un avis général de droit de la construction ne l'est pas. Gérer un immeuble déterminé est rattaché ; gérer une société de portefeuille qui possède des immeubles ne l'est pas. Quand l'exception s'applique, tu peux devoir t'immatriculer à la TVA dans le pays où se trouve l'immeuble, appliquer le taux de ce pays et y déclarer — et l'autoliquidation de la règle générale ne te sauve pas, puisque ce n'est pas la règle générale qui s'applique.

D'entreprise à particulier : un seuil unique de 10 000 € pour toute l'UE, et ce qu'il ne couvre pas

Le régime par défaut pour un particulier est l'article 45 : la prestation est taxée là où tu es établi, à ton taux, sur ta déclaration, sans rien à faire à l'étranger. Une traductrice de Madrid qui facture un particulier à Vienne applique la TVA espagnole et s'arrête là. C'est encore vrai aujourd'hui pour la grande majorité des prestations B2C, et c'est ce que la plupart des guides oublient de dire, parce qu'ils sautent directement au seuil. Deux familles d'opérations, et deux seulement, quittent cette règle : les ventes à distance intracommunautaires de biens, et les services de télécommunication, de radiodiffusion et fournis par voie électronique — logiciels, hébergement, diffusion en continu, téléchargements, cours en ligne délivrés sans intervention humaine en direct.

Pour ces deux familles, l'article 59 quater — introduit par la directive (UE) 2017/2455 et applicable depuis le 1er juillet 2021, le montant étant inchangé en 2026 — fixe un seuil unique, et il vaut la peine de lire ses trois conditions de près, car chacune est régulièrement mal mémorisée. D'abord, tu dois être établi dans un seul État membre — un prestataire disposant d'un établissement stable dans un second État membre ne peut pas utiliser le seuil du tout. Ensuite, le total est la valeur cumulée, hors TVA, de toutes ces opérations vers des clients de tous les autres États membres — pas par pays, pas par gamme. Enfin, le seuil ne doit avoir été dépassé ni dans l'année civile en cours ni dans l'année civile précédente ; une année au-dessus ferme la porte pour l'année suivante aussi. Franchis-le en cours d'année et les opérations à compter du franchissement sont taxées dans le pays du client, au taux du client.

Le guichet unique, et sa variante à l'importation qui s'arrête à 150 €

Une fois le seuil derrière toi, la TVA est due dans le pays de chaque client et l'arithmétique devient vite pénible : vingt-six autres États membres, chacun avec ses taux normal et réduits, son calendrier déclaratif et sa langue. Le guichet unique répond à cela et à rien d'autre. Tu te immatricules une fois, dans ton État membre d'identification ; tu déposes une déclaration électronique par trimestre listant les bases et la TVA due pays par pays ; tu fais un paiement ; et ton propre administration redistribue. Le dispositif ne change ni la taxe due ni son taux — il change seulement le nombre d'administrations à qui parler.

Il existe trois variantes, et elles ne sont pas interchangeables. Le régime de l'Union couvre les ventes à distance intracommunautaires de biens et les prestations B2C des prestataires établis dans l'Union. Le régime non-Union couvre les prestations B2C d'une entreprise établie hors de l'Union. Le régime d'importation, appelé IOSS, couvre les ventes à distance de biens importés de pays tiers en envois d'une valeur intrinsèque n'excédant pas 150 € — le même chiffre de 150 € qui fait de l'interface électronique le fournisseur réputé au titre de l'article 14 bis. Au-dessus de 150 € de valeur intrinsèque, le régime d'importation n'est pas ouvert et l'envoi passe par la TVA à l'importation et les formalités douanières ordinaires, ce qui est une proposition logistique nettement différente, bonne à connaître avant de fixer un prix à 160 €.

Depuis 2025, un second seuil qui répond à une autre question

La directive (UE) 2020/285 du Conseil s'applique depuis le 1er janvier 2025 et a réécrit la franchise des petites entreprises. Jusque-là, une franchise nationale était nationale : une petite entreprise pouvait utiliser celle de son pays et d'aucun autre, si bien qu'au premier passage de frontière elle se retrouvait au régime normal à l'étranger, si petite fût-elle. Les nouvelles règles permettent à une petite entreprise établie dans un État membre d'utiliser la franchise disponible dans un autre, sous deux plafonds — le seuil national de l'État qui accorde la franchise, que les États membres ne peuvent fixer au-dessus de 85 000 €, et un chiffre d'affaires annuel dans l'Union n'excédant pas 100 000 €, mesuré sur toute l'Union. L'entreprise notifie son propre État à l'avance et reçoit un numéro d'identification à cet effet.

Ne laisse pas les deux seuils déteindre l'un sur l'autre. Les 10 000 € de l'article 59 quater décident où une vente à distance ou un service numérique est taxé, et s'appliquent quelle que soit ta taille. Les 100 000 € de la directive 2020/285 décident si tu peux être dispensé de facturer la taxe dans un État où tu n'es pas établi, et ne s'appliquent qu'aux petites entreprises qui optent et s'y enregistrent. Une entreprise peut être au-dessus de l'un et en dessous de l'autre. Ils comptent aussi des choses différentes, sur des périmètres différents, et un tableur qui suit l'un ne te dit rien de fiable sur l'autre.

Questions fréquentes

Mon client professionnel à l'étranger n'a pas de numéro de TVA. Puis-je quand même autoliquider ?

En pratique, non, et c'est le cas à traiter avec soin. L'article 18, paragraphe 1, du règlement d'exécution 282/2011 te donne une voie sûre pour traiter le preneur comme assujetti : un numéro d'identification TVA communiqué, plus la confirmation de sa validité et du nom et de l'adresse associés. Sans cela, tu te appuies sur d'autres éléments prouvant que le client est en activité, position plus fragile si l'opération est revue plus tard. Un client réellement en activité mais sans numéro — parce qu'il est sous un seuil national d'immatriculation, ou exonéré — est une catégorie réelle, et le plus sûr est de poser la question avant de facturer plutôt que de présumer dans un sens ou dans l'autre.

Le seuil de 10 000 € est-il par pays ou au total ?

Au total, et c'est la méprise la plus fréquente. L'article 59 quater prend la valeur cumulée, hors TVA, de tes ventes à distance intracommunautaires de biens et de tes services de télécommunication, de radiodiffusion et fournis par voie électronique à des non-assujettis dans tous les autres États membres, et compare ce chiffre unique à 10 000 €. Des ventes de 4 000 € vers l'Allemagne, 4 000 € vers l'Italie et 3 000 € vers la Pologne font 11 000 € au total, au-dessus de la ligne, alors qu'aucun pays pris isolément n'en est proche. Note aussi que les biens et les services numériques partagent la même enveloppe : tu ne peux pas avoir 10 000 € de chaque.

Je suis sous le seuil. Dois-je quand même m'inscrire au guichet unique ?

Tu peux opter volontairement, et il y a un vrai argument dans deux situations. La première est celle où le taux normal de ton pays est plus élevé que celui de la plupart de tes clients — opter revient à appliquer le taux du client, ce qui peut être commercialement meilleur. La seconde est celle où tu prévois de franchir le seuil en cours d'année : opter en début d'année évite le basculement inconfortable en milieu d'année, où une commande change le traitement TVA de tout ce qui suit et où ton tunnel de paiement doit changer de taux en cours de route. Le coût de l'option est une déclaration trimestrielle que tu ne déposerais pas autrement, et un engagement qui court normalement pour une période plutôt que révocable à volonté.

L'autoliquidation s'applique-t-elle à une facture de conseil adressée à une société britannique ou suisse ?

La logique de territorialité déplace toujours l'opération hors de ton pays, donc tu factures sans ta TVA — mais l'article 196 est un mécanisme de l'Union et n'atteint pas un preneur hors Union, de sorte que ce qui se passe côté client relève du droit de ce pays, qui peut ou non avoir une règle d'autoliquidation équivalente. Les conséquences pratiques diffèrent aussi : une opération vers un client hors UE ne figure pas sur l'état récapitulatif, et la mention de facture qui nomme l'autoliquidation de l'Union y est inexacte. Traite les clients hors UE comme un modèle distinct plutôt que comme une variante du modèle européen.

La nouvelle franchise des petites entreprises peut-elle m'éviter de m'inscrire au guichet unique ?

Parfois, mais ce sont des textes distincts et il faut vérifier les deux. La franchise transfrontalière de la directive (UE) 2020/285, applicable depuis le 1er janvier 2025, peut permettre à une petite entreprise de vendre dans un État membre où elle n'est pas établie sans y facturer de TVA, à condition que son chiffre d'affaires annuel dans l'Union reste sous 100 000 € et qu'elle respecte le seuil national de cet État — que les États membres ne peuvent fixer au-dessus de 85 000 €. Là où elle s'applique, il n'y a pas de TVA à déclarer dans cet État et donc rien à collecter par le guichet unique. Mais elle suppose une notification préalable à ton propre État membre et un numéro d'identification dédié, et les conditions s'apprécient État par État. C'est un régime auquel on postule, pas un régime par défaut.