Três mapas para uma só máquina: quotas constantes, quotas decrescentes, unidades de produção

Três dados decidem tudo, e o imposto anula um

Todo o mapa de depreciação parte de três números: quanto custou o ativo, quanto valerá quando acabar com ele, e quanto tempo isso demora. Custo menos valor residual dá a base depreciável — o montante que atravessará a demonstração de resultados ao longo da vida do ativo. Na nossa máquina essa base são 50 000 € menos 5 000 €, ou seja 45 000 €. Repare que só a base e a vida são comuns aos métodos; nada na base dita a forma do mapa, e nada na forma altera a base. É precisamente essa separação que permite três respostas à mesma pergunta.

Depois chega o imposto e apaga o valor residual. A depreciação fiscal calcula-se sobre o custo de aquisição integral; o bem é depreciado até zero independentemente do que venha a valer, pelo que o total deduzido são 50 000 € e não 45 000 €. O mesmo se passa, pela mesma razão, em todos os regimes acelerados da Europa continental: o mapa reduz o custo inteiro a nada. É a primeira e a maior divergência entre a contabilidade e a declaração, e vale 5 000 € nesta máquina — mais do que a escolha do método alguma vez produzirá.

As quotas constantes respondem a quanto tempo, não a que velocidade

As quotas constantes dividem a base depreciável pelo número de anos: 45 000 € em cinco dão 9 000 € por ano, ou 18 % do custo anualmente. A sua virtude é fazer uma só afirmação — o ativo perde utilidade a ritmo constante — e ser honesta quanto a tratar-se de uma afirmação. A sua fraqueza é exatamente a mesma coisa. Uma máquina que trabalha a três turnos no primeiro ano e dorme debaixo de uma lona no quarto é debitada igual em ambos, e a contabilidade nada diz sobre isso. Quando uma empresa se admira do desabar da margem num ano fraco, a depreciação linear faz muitas vezes parte da resposta: o custo ficou, a produção foi-se.

Há uma segunda propriedade, mais silenciosa, que vale a pena conhecer. Como a quota não varia, as quotas constantes fazem o valor contabilístico cair também em linha reta, e ao fim de dois anos a nossa máquina está inscrita por 32 000 €. Nenhum mercado real de equipamento usado se comporta assim — a cotação da maioria dos equipamentos cai mais depressa no início e depois achata — pelo que um valor contabilístico linear sobrestima sistematicamente o que o ativo renderia na primeira metade da vida. Se usa o valor contabilístico como aproximação do preço de venda, está a usar o número errado, e o erro é maior precisamente quando mais importa.

As quotas decrescentes são uma assíntota com uma regra de paragem aparafusada

As quotas decrescentes tomam um múltiplo da taxa linear — aqui o dobro, ou seja 40 % — e aplicam-no ao valor contabilístico, não à base. Primeiro ano: 50 000 € × 40 % = 20 000 €. Segundo: 30 000 € × 40 % = 12 000 €. Depois 7 200 €, depois 4 320 €. Ao fim de quatro anos deduziu 43 520 € e o valor contabilístico é 6 480 €. Deixado a si próprio, o quinto ano levaria 2 592 € e faria cair o valor contabilístico para 3 888 €, abaixo do valor residual de 5 000 €. A regra é, pois, parar: o quinto ano leva apenas 1 480 €, o suficiente para trazer o valor contabilístico exatamente ao residual. O mapa soma 45 000 €, tal como o linear.

A regra de paragem não é um pormenor; é o que torna o método utilizável. Uma percentagem de um saldo que encolhe é uma sucessão geométrica, e uma sucessão geométrica de razão positiva nunca chega a zero. Que o mapa não truncado acabe acima ou abaixo do valor residual é um acaso da taxa: a 40 % em cinco anos o valor contabilístico aterraria em 50 000 € × 0,6⁵ = 3 888 €, abaixo do residual; a 20 % em dez anos, em 50 000 € × 0,8¹⁰ = 5 368,71 €, acima. As quotas decrescentes precisam por isso sempre de uma instrução externa para terminar — parar no residual, ou mudar para o linear sobre o valor por depreciar. Todo o regime fiscal que usa o método incorpora essa mudança, e quem decide o momento é a administração, e não o contribuinte.

As unidades de produção são o único método capaz de declarar um ano a zero

As unidades de produção abandonam o calendário. Divida a base de 45 000 € pela produção total esperada do ativo — digamos 90 000 peças — e obtém uma taxa de 0,50 € por peça. Um ano de 24 000 peças debita 12 000 €; um de 9 000 peças debita 4 500 €; um ano com a máquina fora de serviço não debita nada. O método transforma um custo fixo em variável na própria demonstração de resultados, que é exatamente o que um responsável de produção quer dizer quando afirma que a máquina custa cinquenta cêntimos por peça. Nenhum outro método pode dizer essa frase com exatidão.

O preço desse realismo é que é preciso prever a produção total, e a previsão faz todo o trabalho. Divida a meio a produção esperada e duplica a carga unitária; o valor anual mexe-se então por uma razão que nada tem a ver com o exercício apresentado. A IAS 16 admite o método e exige rever a estimativa pelo menos no fecho de cada exercício, o que é uma maneira delicada de dizer que aquele número é um juízo que terá de defender. Na prática as unidades de produção usam-se onde a produção é de facto o agente de desgaste e é de facto medida — minas, petróleo e gás, motores de avião por ciclos, prensas por golpes — e quase em mais lado nenhum.

O que o imposto realmente lhe permite fazer

Em Portugal a resposta é o método das quotas decrescentes do artigo 6.º do Decreto Regulamentar n.º 25/2009, e é uma opção, não uma obrigação. A taxa obtém-se multiplicando a taxa de depreciação linear por um coeficiente fixado no diploma: 1,5 quando o período de vida útil é inferior a cinco anos, 2 quando é de cinco ou seis anos, e 2,5 quando é superior a seis. A nossa máquina a cinco anos tem uma taxa linear de 20 % e portanto uma taxa decrescente de 40 %, que dá 20 000 €, 12 000 €, 7 200 € e depois 5 400 € em cada um dos dois últimos exercícios, quando a quota linear sobre o valor por depreciar passa a ser maior. O regime não se aplica a todos os ativos — o diploma exclui, entre outros, os edifícios, as viaturas ligeiras de passageiros e os bens adquiridos em estado de uso.

O resto do mundo chega ao mesmo sítio por caminhos diferentes, e a amplitude é maior do que se supõe. Na mesma máquina de 50 000 € depreciada a cinco anos, a dedução do primeiro ano são 20 000 € com as quotas decrescentes portuguesas e o porcentaje constante espanhol, 17 500 € com o dégressif francês, 15 000 € com a AfA degressiva alemã, 10 000 € sob o regime MACRS norte-americano — e 5 000 € em Itália, que não oferece qualquer opção decrescente e reduz a metade a primeira quota. Mesma máquina, mesma vida, e uma primeira quota que varia num fator de quatro entre seis sistemas fiscais. Se está a modelar um investimento em vários países, é esta a linha do modelo que o vai surpreender.

O que a escolha vale realmente, em dinheiro

Eis o cálculo que quase ninguém faz. Acelerar uma dedução não cria uma dedução; move-a para a frente, e o valor de a mover é o juro que rende o imposto que ainda não pagou. Vamos pôr-lhe preço. Tome a máquina de 50 000 €, uma taxa de 25 % e uma taxa de desconto de 6 %. As quotas constantes a cinco anos produzem uma poupança fiscal com um valor atual de 10 530,91 €. As quotas decrescentes a 40 % produzem 10 976,41 €. Toda a vantagem do método acelerado, neste ativo e com estes pressupostos, são 445,50 € — nove décimas de ponto percentual do preço de compra.

Esse número devia recalibrar a conversa. A depreciação acelerada importa quando os montantes são grandes, quando a taxa de desconto é alta, quando a taxa de imposto é alta, ou quando a empresa precisa mesmo de tesouraria agora e não depois — e nesses casos pode importar muito, porque o efeito escala com os quatro fatores. Não importa grande coisa numa máquina média de uma empresa estável a taxas correntes. O que importa, sempre, é acertar na vida útil e na classificação, porque são elas que determinam toda a forma do mapa e são elas que um inspetor olha. Ponha o esforço aí, não no método.

Perguntas frequentes

Os três métodos dão um total diferente ao longo da vida do ativo?

Não. Na nossa máquina os três somam exatamente 45 000 €, que é custo menos valor residual, e não pode ser de outro modo: a base depreciável não depende de como a espalha. O que muda é o exercício em que cada fatia é reconhecida. As quotas constantes põem 9 000 € em cada um dos cinco anos; as decrescentes põem 32 000 € nos dois primeiros e 13 000 € nos três últimos; as unidades de produção põem o que a produção puser. Um método só muda o total se mudar um dado, e isso acontece num único sítio: o imposto apaga o valor residual, pelo que todo o mapa fiscal acelerado soma 50 000 € e não 45 000 €. Esses 5 000 € não são um efeito de calendário — são uma diferença real de montante deduzido, maior do que qualquer vantagem de calendário.

Posso usar um método na contabilidade e outro na declaração?

Na maioria dos sistemas sim, e nos Estados Unidos é a situação normal e não a exceção. A contabilidade rege-se por um referencial que lhe pede que reflita o padrão pelo qual os benefícios económicos do ativo são consumidos; a declaração rege-se por um diploma que prescreve um mapa. Raramente coincidem, e a diferença entre ambos é uma diferença temporária que gera imposto diferido. A consequência prática é que manterá dois registos do mesmo ativo, e que o valor contabilístico e o valor fiscal por depreciar divergirão toda a vida do bem antes de convergirem no abate. Vários sistemas continentais são menos permissivos e condicionam a dedução fiscal a que a quota esteja efetivamente contabilizada, o que obriga a fazer primeiro o lançamento. Confirme em que regime está antes de supor que tem liberdade de escolha.

Que valor residual devo usar, e a administração fiscal importa-se?

Para a contabilidade, o valor residual é a sua melhor estimativa do que obteria hoje pelo ativo se já tivesse a idade e o estado que terá no fim da vida útil, líquido de custos de alienação. É uma estimativa, tem de ser revista pelo menos anualmente, e se subir acima do valor contabilístico a quota cai a zero em vez de ficar negativa. Para o imposto, a resposta na maioria dos regimes acelerados é que ninguém se importa: as quotas decrescentes depreciam o custo de aquisição integral até zero, tal como o MACRS norte-americano. Essa assimetria é deliberada. O sistema recupera qualquer excesso de depreciação no momento da alienação, tributando o excesso do preço sobre o valor por depreciar — e é por isso que um ativo vendido acima do seu valor fiscal gera uma mais-valia tributável mesmo sem lucro económico.

Porque é que um mapa a cinco anos ocupa seis exercícios fiscais?

Por causa da convenção que decide quando o ativo é tratado como entrando em serviço. O regime MACRS aplica à maioria dos bens móveis a convenção do meio ano: seja qual for a data real de entrada em funcionamento, o imposto trata-a como o ponto médio do exercício, pelo que o primeiro ano recebe meio ano de depreciação e a metade restante aterra num exercício adicional no fim. É por isso que os bens a cinco anos correm a 20,00, 32,00, 19,20, 11,52, 11,52 e 5,76 % em seis exercícios. Outros sistemas chegam ao mesmo sítio de outra forma: a Itália reduz a metade o coeficiente do primeiro exercício, e em Portugal o Decreto Regulamentar 25/2009 permite, no ano de entrada em funcionamento, uma quota calculada por duodécimos. Em todos os casos o mapa dura um período a mais do que a vida útil.

O que acontece se vender o ativo antes de o mapa terminar?

O mapa para e a diferença entre o preço de venda e o valor por depreciar é acertada de uma vez. Se vender a nossa máquina ao fim de três anos, o valor contabilístico com quotas constantes são 23 000 € e com quotas decrescentes 10 800 € — uma diferença de 12 200 € no mesmo ativo. Venda-a por 15 000 € e a contabilidade linear mostra uma perda de 8 000 € enquanto a decrescente mostra um lucro de 4 200 €. Nenhuma está errada; são a consequência aritmética de duas afirmações diferentes sobre como a máquina se desgastou, e o resultado acumulado em todo o período de detenção é idêntico, porque as quotas anteriores diferem exatamente nesses 12 200 €. Fiscalmente dá-se a mesma reversão com um gume mais afiado: o excesso do preço sobre o valor fiscal por depreciar é recuperado até ao montante já deduzido. Acelerar uma dedução, portanto, não adianta só a dedução — adianta também a reposição se vender cedo.